Правовые проблемы администрирования контролируемых иностранных компаний

Н. Ю. Корниенко, 2014

В рамках работы проведен анализ зарубежного опыта в области правового статуса контролируемых иностранных компаний, критериев признания иностранной компании контролируемой, принципов определения налогового резидентства и иных вопросов, которые могут оказывать влияние на администрирование контролируемых иностранных компаний. В частности, рассмотрены способы и механизмы информационного обеспечения применения законодательства о контролируемых иностранных компаниях. Рассмотрено соответствующее действующее законодательство РФ. Выявлены правовые проблемы, могущие препятствовать администрированию контролируемых иностранных компаний. По результатам проведенного анализа даны рекомендации в части правовых механизмов и инструментов для предотвращения аккумулирования прибыли в офшорных юрисдикциях контролируемых иностранных компаний российскими организациями. Авторы выражают благодарность Н.Ю. Постниковой и Г.А Королеву за предоставленные материалы и ценные комментарии.

Раздел 1

Критерии для определения правового статуса контролируемой иностранной компании в Российской Федерации и за рубежом и принципы определения взаимозависимых лиц из разных налоговых юрисдикции и правового регулирования результатов контролируемых сделок между контролируемыми иностранными компаниями

В зарубежном законодательстве существуют специальные нормы, определяющие режим контролируемой иностранной компании (далее — КИК). Правила о контролируемых иностранных компаниях предполагают, что часть нераспределенных прибылей зарубежной дочерней компании должна включаться в налогооблагаемый доход материнской копании, находящейся на территории РФ. Правила о КИК могут дифференцироваться в зависимости от страны дочерней компании. Однако основная идея состоит именно в том, что часть дохода иностранной дочерней компании рассматривается в действительности как прибыль акционеров (материнской компании), которая была выведена за пределы налоговой юрисдикции страны материнской компании с помощью межфирменных сделок.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских компаний объектом обложения по налогу на прибыль признается вся прибыль, полученная ими в Российской Федерации и за границей. В случае когда существуют российская материнская компания и ее дочерняя компания за рубежом, которые являются самостоятельными юридическими лицами, российская материнская компания отчитывается только о доходах, полученных самостоятельно, а также о доходах в форме дивидендов и иных доходов (по процентным ставкам, гонорарам и т. п.), полученных от зарубежной дочерней компании. Нераспределенная прибыль дочерней компании не включается в налогооблагаемый доход российской материнской компании. В зарубежной практике применяется противоположный подход с некоторыми ограничениями. Это связано с общей проблемой вывода капиталов в низконалоговые юрисдикции (не только офшоры) и с желанием государств воспрепятствовать оттоку капиталов и выводу активов из отечественных юрисдикций^[3]

Конец ознакомительного фрагмента.

Примечания

3

См.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы. М., 2008. С. 132.