Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»

Алина Кузнецова, 2020

Учебное пособие для бухгалтеров всех рангов по программе 1С 8.3 "Бухгалтерия предприятия". Описание хозяйственных операций в бухгалтерских проводках, согласно налоговому законодательству РФ.

3. Область учета «НМА»

3.1. Поступление НМА

Нематериальные активы — это объекты, не имеющие материально-вещественной формы, обособленные от других активов, со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые могут приносить организации выгоды в будущем (см. п. 3 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет

НМА принимаются к учету, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 3 ПБУ 14/2007.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования НМА (абз. 1 п. 25, абз. 4 п. 26 ПБУ 14/2007). Если этот срок невозможно определить, то по таким объектам НМА амортизация не начисляется (абз. 4 п. 25, абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007).

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Стоимость НМА погашается посредством ежемесячного начисления амортизации, сумма которой учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Налоговый учет

Исключительное право со сроком действия более одного года признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).

В налоговом учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, если объект учитывается в составе амортизационного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, по окончании срока использования НМА его стоимость будет полностью включена в расходы.

НДС не уплачивается по операциям, связанным с передачей исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Рекомендации по реализации в системе 1С:БП

Поступление НМА в 1С:БП отражается документом «Поступление НМА».

В договоре с поставщиком необходимо снять флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС».

При проведении формируется проводка:

Дт 08.05 Кт 60.хх(76.хх)

3.2. Принятие к учету НМА

Перечень хозяйственных операций

Рекомендации по реализации в системе 1С:БП

Для принятия к учету НМА создается документ «Принятие к учету НМА». Этот документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости нематериального актива и принятия его к бухгалтерскому и налоговому учету.

В документе необходимо заполнить:

• на закладке Внеоборотный актив «Вид объекта учета» — «Нематериальный актив»;

• в поле «Способ поступления в организацию» — «Приобретение за плату»;

• в поле «Нематериальный актив» — НМА, принимаемый к учету;

• поле «Счет учета внеоборотного актива» заполняется автоматически;

• поле «Первоначальная стоимость (БУ)» заполняется автоматически;

• на закладке Бухгалтерский учет указывается счет — 04.01 «НМА в организации»;

• в поле «Счет начисления амортизации» указывается счет — 05 «Амортизация НМА»;

• если предполагается начислять амортизацию, в поле «Начислять амортизацию» устанавливается флажок;

• в поле «Способ отражения расходов по амортизации» указывается способ амортизации;

• в поле «Срок полезного использования» указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета;

• на закладке Налоговый учет автоматически заполняется поле с информацией о первоначальной стоимости нематериального актива для целей налогового учета;

• в поле «Начислять амортизацию (НУ)» устанавливается флажок, если предполагается начислять амортизацию;

• в поле «Срок полезного использования (НУ)» указывается срок в месяцах для целей налогового учета;

• в поле «Понижающий коэффициент» значение по умолчанию 1.00.

В результате проведения этого документа формируется проводка:

Дт 04.01 Кт 08.05

3.3. Амортизация НМА

Перечень хозяйственных операций

Амортизацию НМА в налоговом и бухгалтерском учете рассчитывается из первоначальной стоимо Амортизация нематериальных активов (НМА) — процесс постепенного (по мере их физического или морального износа) перенесения стоимости на стоимость производимого продукта (выполненных работ, оказанных услуг).

Бухгалтерский учет

Амортизация объектов НМА учитывается на сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (п. 23 ПБУ 14/2007).

Начисление амортизации НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно (независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде), (см. п. 31, 33 ПБУ 14/2007).

Пунктом 28 ПБУ 14/2007 предусмотрены три способа начисления амортизации (исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данных НМА):

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике по бухгалтерскому учету организации.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования НМА (абз. 1 п. 25, абз. 4 п. 26 ПБУ 14/2007). Если этот срок невозможно определить, то по таким объектам НМА амортизация не начисляется (абз. 4 п. 25, абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

НМА относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Для начисления амортизации можно использовать линейный и нелинейный методы (п. 1 ст. 259 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного в учетной политике налогоплательщика метода начисления амортизации линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы (независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов).

В налоговом учете НМА признают активы со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью больше 100 000 руб. Амортизационную премию к НМА применить нельзя.

Рекомендации по реализации в системе 1С:БП

В 1С:БП амортизация начисляется регламентированной операцией при закрытии месяца «Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР».

При проведении операции формируется проводка:

Дт счет затрат Кт 05

3.4. Списание НМА

Перечень хозяйственных операций

Бухгалтерский учет

Стоимость нематериального актива (далее — НМА), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

Выбытие НМА имеет место в следующих случаях (абз. 2 п. 34 ПБУ 14/2007):

• прекращения срока действия права организации на НМА;

• передачи по договору об отчуждении исключительного права на НМА;

• прекращения его использования вследствие морального износа;

• в других случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») (п. 35 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

В налоговом учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации, если объект учитывается в составе амортизационного имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, по окончании срока использования НМА его стоимость будет полностью включена в расходы.

Рекомендации по реализации в программе 1С:БП

При списании НМА в программе 1С:БП используется документ «Списание НМА».

При проведении документа формируются проводки:

Дт счета затрат Кт 05

Дт 05 Кт 04.01

Дт 91.02 Кт 04.01

3.5. Реализация НМА

Перечень хозяйственных операций

Договорная стоимость исключительного права на изобретение признается прочим доходом на дату регистрации перехода права по договору (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).

Одновременно со списанием стоимости НМА списывается сумма накопленной амортизации (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания НМА отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 35 ПБУ 14/2007).

Начисленная амортизация за период использования исключительного права может учитываться непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы» либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организацией используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то в учете начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

При реализации НМА на дату регистрации перехода исключительного права по договору об отчуждении права на изобретение их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, накопленной за время использования актива по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и признается прочим расходом организации.

Расходы в виде патентной пошлины за регистрацию передачи использования исключительных прав на изобретение в бухгалтерском учете признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). При этом производится запись: Дт 91.02 «Прочие расходы» — Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговый учет

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом со сроком действия более одного года, признается в налоговом учете амортизируемым НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Стоимость этого актива погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ) и по окончании срока полезного использования полностью включается в расходы.

Доход, полученный при реализации прав на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли на дату государственной регистрации перехода права по договору на отчуждение исключительного права (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Остаточная стоимость при реализации включается в расходы в соответствии с пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ.

Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию передачи использования исключительных прав на изобретение для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Реализация исключительных прав на изобретение по договору отчуждения исключительных прав не облагается НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Рекомендации для реализации в 1С:БП

Реализация НМА в программе 1С:БП офрмляется документом «Передача НМА».

При проведении формируются проводки:

Дт 05 Кт 04 сформирована остаточная стоимость НМА

Дт 62.01 Кт 91.01 доходы от продажи НМА

Дт 91.02 Кт 04 списана остаточная стоимость НМА

Отражение патентной пошлины отражается документом «Операция»:

Дт 91.02 Кт 68.10 учет патентной пошлины

Оплата пошлины офорляется на основании «Списания с расчетного счета»:

Дт 68.10 Кт 51