Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия»
Учебное пособие для бухгалтеров всех рангов по программе 1С 8.3 "Бухгалтерия предприятия". Описание хозяйственных операций в бухгалтерских проводках, согласно налоговому законодательству РФ.
Оглавление
- Список сокращений
- Рекомендуемые настройки учетной политики в 1С:БП
- 1. Область учета «Основные средства»
- 2. Область учета «Объекты строительства»
- 3. Область учета «НМА»
- 4. Область учета «Товарно-материальные ценности»
* * *
Приведённый ознакомительный фрагмент книги Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия» предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.
Купить и скачать полную версию книги в форматах FB2, ePub, MOBI, TXT, HTML, RTF и других
1. Область учета «Основные средства»
1.1. Поступление основных средств и оборудования
Документы, отражающие перечисленные хоз. операции располагаются в Разделе: ОС и НМА
В 1С:БП приобретение объектов основных средств отражается одним из двух способов:
1. Документом «Поступление Основных средств» с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств»).
Применяется для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента, без дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием на учет и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступления основных средств» на основании первичного документа.
При проведении документа формируются проводки:
Дт 08.04.2 Кт 60.хх(76.хх) приобретение ОС
Дт 19.01 Кт 60.хх(76.хх) отражен входящий НДС
Дт 01.хх Кт 08.04.2 ввод ОС в эксплуатацию
НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03–07–11/67999).
Дт 68.02 Кт 19.01 отражен вычет по НДС по приобретенным ОС (запись книги покупок)
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
Если используются товары (работы, услуги) одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, то должен вестись раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Раздельный учет НДС описан в п.8.7.
Документом «Поступление Оборудования» с последующим вводом в эксплуатацию документом Принятие к учету ОС (стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»).
Дт 08.04.1 Кт 60.хх(76.хх) приобретение ОС
Дт 07 Кт 60.хх(76.хх) приобретение оборудования
Дт 19.01 Кт 60.хх(76.хх) отражен входящий НДС
Применяется для следующих операций:
2.1. Для объектов, которые не вводятся в эксплуатацию одновременно с приобретением;
Согласно п.4 ПБУ 6/01 для принятия к бухгалтерскому учету актива в составе основных средств требуется одновременное соблюдение следующих условий:
• объект предназначен для использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если все эти условия соблюдаются, актив может приниматься к бухгалтерскому учету в составе основных средств и на него начисляется амортизация.
В 1С:БП объекты, которые не вводятся в эксплуатацию одновременно с приобретением, принимаются к учету документом «Принятие к учету ОС», с видом События ОС: «Принятие к учету». На закладке БУ заполняются параметры амортизации с проставлением галочки в поле «Начислять амортизацию».
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ началом начисления амортизации объекта амортизируемого имущества определено первое число месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
Так как Объект не введен в эксплуатацию и по нему не начисляется амортизация, то в 1С:БП в документе «Принятие к учету» на закладке НУ в поле «Начисление амортизации» галочка не ставится, но параметры амортизации отражаются.
Ввод объекта в эксплуатацию отражается документом «Изменение состояния ОС», в котором:
• устанавливается событие с видом «Ввод в эксплуатацию»;
• проставляется галочка в поле «Отражать в налоговом учете»;
• указывается срок использования;
2.2. Для объектов, которые собираются из нескольких номенклатурных позиций;
Объекты, требующие монтажа, отражаются на счете 07. При изготовлении объектов ОС используется документ «Передача оборудования в монтаж».
Дт 08.03 Кт 07
2.3. Для объектов, приобретение которых связано с дополнительными расходами (доставка, разгрузка, сборка, монтаж, пошлина и т. п.);
Сопутствующие дополнительные расходы при приобретении ОС отражаются двумя способами:
— дополнительные расходы приобретены у организации — поставщика ОС, отраженные в общем первичном документе, регистрируются в документе «Поступление оборудования» на вкладке Услуги;
— дополнительные расходы приобретены у сторонней организации, отражаются документом «Поступление Доп. Расходов» на основании документа «Поступление (акт, накладная)» (см. п.1.6);
1.2. Безвозмездное поступление ОС
Принятие к учету объекта основного средства, полученного безвозмездно, оформляется документом «Поступление оборудования».
В поле Расчеты указывается счет учета 98.02 «Безвозмездные поступления».
Дт 08.04.1 Кт 98.02 в БУ и НУ
В табличной части вкладки Оборудование, в колонке «% НДС» выбирается «Без НДС», поскольку НДС нельзя принять к вычету, даже если передающая сторона предоставит счет-фактуру;
Введение в эксплуатацию объекта основных средств, полученного безвозмездно, оформляется документом «Принятие к учету ОС и оборудования». (см. п.1.10).
При этом на закладке Внеоборотный актив:
• в поле Способ поступления выбирается «Безвозмездное поступление»;
• в поле Оборудование выбирается из справочника Номенклатура полученный объект, который вводится в эксплуатацию;
• в поле Счет указывается счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств».
При проведении формируется проводка:
Дт 01.01 Кт 08.04.1
Для отражения дохода в НУ создается документ «Операция»:
Дт 98.02 Кт 91.01 НУ(+) ВР(-)
При закрытии месяца формируются проводки по налогу на прибыль:
Дт 68.04.2 Кт 68.04.1
Дт 09 Кт 68.04.2 признан отложенный налоговый актив
Ежемесячное начисление амортизации в БУ отражается документом «Амортизация и износ ОС» при закрытии месяца.
Дт счет затрат Кт 02
Расчеты по счету 98.02 «Безвозмездные поступления», ежемесячно оформляются документом «Операция», отражаются проводкой:
Дт 98.02 Кт 91.01 — на сумму, начисленной за месяц амортизации БУ(+) ВР(+)
При закрытии месяца формируются проводки по налогу на прибыль:
Дт 68.04.2 Кт 68.04.1
Дт 68.04.2 Кт 09 уменьшен отложенный налоговый актив
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 начислен условный расход по налогу на прибыль
Дт 68.04.2 Кт 99.02.1скорректировано сальдо счета 68.04.2
Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное получение имущества:
• если доля участия передающей или принимающей стороны в уставном (складочном) капитале (фонде) другой стороны составляет более 50 % при условии, что полученное безвозмездно ОС в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В остальных случаях при безвозмездном получении ОС организация должна признать доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная стоимость определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости ОС (затрат на производство (приобретение) по иному имуществу) у передающей стороны. Рыночную стоимость можно подтвердить документально или путем проведения независимой оценки, а остаточную стоимость ОС (затраты на на производство (приобретение) иного имущества) — документами передающей стороны.
Сумма, в которую оценено безвозмездно полученное имущество, является его первоначальной стоимостью (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по ОС, полученным безвозмездно, начисляется в общеустановленном порядке согласно ст. 259 НК РФ в течение срока полезного использования (при условии, что ОС признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ и его стоимость включена во внереализационные доходы в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ). Обратите внимание, что срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ.
Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Если стоимость безвозмездно полученного ОС не была учтена в доходах, то первоначальная стоимость такого имущества равна нулю и учесть ее в расходах (в том числе в качестве амортизации) нельзя (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03–07–08/55630).
Учитывая, что порядок признания доходов по безвозмездно полученным основным средства в бухгалтерском и налоговом учете различен (в налоговом учете доход признается единовременно на дату акта приема-передачи, а в бухгалтерском учете — по мере начисления амортизации), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке этих доходов возникнет временная разница, которая приведет к признанию отложенного налогового актива (ОНА). Признанный ОНА будет уменьшаться по мере признания доходов в бухгалтерском учете.
1.3. Поступление в аренду ОС
Для отражения поступления арендованных основных средств от стороннего контрагента, в 1С:БП используется Документ «Операция».
В табличной части в колонке Дебет указывается счет 001 «Арендованные основные средства» и аналитика к нему, субконто 1 (Контрагенты), субконто 2 (Основные средства).
1.4. Лизинг ОС
Лизинговое имущество на балансе у лизингополучателя, учет у лизингополучателя.
Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средства без единовременных серьезных финансовых вложений.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные средства, оборудование и недвижимость (ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ). В соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга лизингополучатель перечисляет платежи, размер которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор предусматривает выкуп имущества, то в состав лизинговых платежей включается выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее — Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», абз. 2 п. 8 Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она также включается в учетную стоимость.
Для отражения лизинговых платежей и обязательств лизингополучатель использует следующие счета учета:
76.07.1 «Арендные обязательства»
76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний:
при получении лизингового имущества лизингополучатель делает запись;
Дт 08.04.1 Кт 76.07.1
при принятии лизингового имущества в качестве объекта основных средств;
Дт 01.03 Кт 08.04.1
начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя отражается;
Дт 76.07.1 Кт 76.07.2
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в договоре, либо в учете) и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права собственности.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (без учета НДС, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».
Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План счетов программы 1С:БП добавлен субсчет 02.03 «Амортизация арендованного имущества». Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным средствам (в т. ч. и полученным по договору лизинга) выполняется в общем порядке при выполнении обработки «Закрытие месяца».
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также допускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
В программе 1С:БП для учета лизингового имущества на балансе лизингополучателя, используются следующие документы:
1) поступление лизингового имущества — документ «Поступление в лизинг»;
При проведении формируются проводки:
Дт 08.04.1 Кт 76.07.1 Поступление предмета лизинга в БУ и НУ (по сумме договора лизинга)
Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 учтен входной НДС по лизинговому имуществу
2) принятие к учету — документ «Принятие к учету ОС», способ поступления «По договору лизинга»;
При проведении формируются проводки:
Дт 01.03 Кт 08.04.1 принятие у учету ОС
3) начисление ежемесячных лизинговых платежей — документ «Поступление (акты, накладные), с видом операции «Услуги лизинга»;
При проведении формируются проводки:
Дт 76.07.1 Кт 76.07.2 ежемесячный лизинговый платеж
Дт 19.04 Кт 76.07.2 входящий НДС по лизинговому платежу
Дт 76.07.1 Кт 76.07.9 учет входного НДС в составе лизингового имущества
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступления в лизинг», «Поступление (акты, накладные)» на основании первичного документа.
4) принятие к вычету НДС по начисленным ежемесячным лизинговым платежам — документ «Счет-фактура полученный».
При проведении формируется проводка:
Дт 68.02 Кт 19.04
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
Включение лизинговых платежей в состав расходов в налоговом учете у лизингополучателя происходит при закрытии месяца по регламентной операции «Признание в НУ лизинговых платежей».
Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя, учет предмета лизинга у лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинга имущество числится на балансе у лизингодателя, то у лизингополучателя это имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре (п. 8 Указаний). Выкупная стоимость в данную стоимость не включается, т. к. на выкуп может быть оформлен отдельный договор купли-продажи или лизингополучатель может отказаться от выкупа.
Однако, договором может быть предусмотрено, что в общую сумму договора (лизингового платежа) включается выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Федерального закона № 164-ФЗ).
На дату перехода права собственности при выкупе имущества его стоимость у лизингополучателя списывается с кредита счета 001 «Арендованные основные средства» и одновременно на ту же сумму выполняется проводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п. 11 Указаний).
Платежи по лизинговому договору у лизингополучателя включаются в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Моментом признания лизинговых платежей в расходах лизингополучателя является дата предъявления ему документов, являющихся основанием для расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имущество переходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с баланса лизингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).
В 1С:БП учет лизингового имущества, учитываемого на балансе у лизингодателя, в учете лизингополучателя отражается документом «Операция»:
Дт 001 на стоимость арендованного имущества
Начисление ежемесячных лизинговых платежей по графику отражается документом «Поступление (акт, накладная)».
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступление (акты, накладные)» на основании первичного документа.
При проведении формируются проводки:
Дт счет затрат Кт 76.05 начислен ежемесячный лизинговый платеж по графику
Дт 19.04 Кт 76.05 отражена сумма НДС в составе ежемесячного лизингового платежа
Дт 68.02 Кт 19.04 НДС принят к вычету
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя, учет предмета лизинга у лизингодателя.
У лизингодателя основные средства, предоставленные во временное владение и пользование лизингополучателю, отражаются в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (абз. 3 п. 3 Указаний, п. 4, абз. 3 п. 5 ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость имущества формируется исходя из фактических затрат, связанных с его приобретением, по общим правилам бухгалтерского учета (п. 8 ПБУ 6/01).
Лизингодатель, у которого (согласно условиям договора) на балансе учитывается объект основных средств (предмет лизинга), начисляет амортизацию по такому объекту. При этом суммы амортизации по лизинговому имуществу учитываются на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».
Лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются в составе доходов по кредиту счета 90.01 «Выручка». Суммы, полученные в счет выкупной цены, доходом не являются, а учитываются как полученные авансы по кредиту счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным», до момента перехода права собственности на предмет лизинга.
При передаче предмета лизинга составляется акт приема-передачи и имущество переходит в собственность лизингополучателя с одновременным списанием с баланса лизингодателя (п. 29 ПБУ 6/01).
На сумму полученного лизингового платежа лизингодатель обязан выставить счет-фактуру и заплатить с данной суммы НДС. При получении суммы в части выкупной стоимости — выставить счет-фактуру на аванс и заплатить НДС с аванса. В периоде, когда будет осуществлен окончательный расчет по выкупной стоимости лизингового имущества и право собственности перейдет к лизингополучателю, необходимо выставить счет-фактуру на отгрузку имущества, принять к вычету всю сумму авансового НДС с выкупной стоимости и исчислить с выкупной стоимости НДС к уплате.
При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель может применить вычет по НДС после принятия приобретенного ОС на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03–07–11/67999). Хотя ранее контролирующие органы озвучивали иное мнение: право на вычет при приобретении ОС возникает у покупателя только после отражения актива в составе основного средства на счете 01 (письма Минфина России от 30.06.2016 № 03–07–11/38360, от 24.01.2013 № 03–07–11/19, ФНС России от 05.04.2005 № 03–1–03/530/8@). Поэтому лизингодатель может сам определить момент принятия НДС к вычету.
Лизингодатель, у которого имущество находится на балансе по условиям договора, учитывает его в составе амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, равной сумме расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования (без учета НДС, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Расходы на приобретение в этом случае списываются через амортизацию (п. 2 ст. 31 Закона 164-ФЗ). При этом момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию (для целей налогообложения прибыли) определяется по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю (письмо Минфина России от 26.01.2010 № 03–03–06/1/24).
При принятии на учет имущества, предназначенного для передачи в лизинг, лизингодатель может единовременно признать расходы в размере не более 10 процентов (по ОС, относящейся к третьей — седьмой амортизационной группе, не более 30 процентов) от первоначальной стоимости предмета лизинга (письма Минфина России от 10.03.2009 № 03–03–05/34, от 24.03.2009 № 03–03–06/1/187, ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22–3/267). Возможность применения амортизационной премии (по мнению контролирующих органов) должна быть закреплена в учетной политике.
За переданный в пользование предмет лизинга лизингодатель получает лизинговые платежи, которые учитывает в составе доходов. Датой получения такого дохода признается дата реализации услуг (ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Как правило, период оказания услуги соотносится с месяцем, поэтому длящаяся услуга лизинга считается оказанной по окончании каждого месяца.
Полученные в счет выкупной стоимости предмета лизинга платежи признаются для лизингодателя авансом. В момент перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю (при методе начисления) все полученные суммы аванса будут учтены в доходах (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.
В программе 1С:БП операции по учету лизингового имущества, учитываемые на балансе лизингодателя, отражаются следующими документами:
1) поступление — документом «Поступление Оборудования»:
Дт 08.04.1 Кт 60.хх (76.хх)
Дт 19.01 Кт 60.хх(76.хх)
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступление оборудования» на основании первичного документа.
2) принятие к учету ОС — документом «Принятие к учету ОС»:
Дт 03.01 Кт 08.04.1
Дт 68.02 Кт 19.01 (запись книги покупок)
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
3) передача ОС в лизинг — документом «Операция»:
Дт 03.03 Кт 03.01, с отражением в регистре «Счета бухгалтерского учета ОС» (счет начисления амортизации 02.02);
4) начислен ежемесячный лизинговый платеж:
Дт 62.01 Кт 90.01
Дт 90.03 Кт 68.02
1.5. Приобретение ОС через подотчетных лиц
В 1С:БП для отражения приобретения ОС через подотчетное лицо, используется Документ «Авансовый отчет» после получения от подотчетных лиц подтверждающих документов.
По результатам проведения документа формируются проводки в БУ и НУ со стоимостью расходов, отнесенных на счет учета поступления ОС:
Дт 08.04.1 Кт 71.хх
Дт 19.01 Кт 71.хх
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Авансовый отчет» на основании первичного документа.
При закрытии месяца регламентированной операцией «Формирование записи книги покупок» формируется проводка:
Дт 68.02 Кт 19.01
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
1.6. Учет дополнительных расходов при поступлении ОС
В налоговом учете не включаются в стоимость основных средств и признаются косвенными расходами текущего периода, следующие расходы:
— оплата услуг по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости — признаются прочими расходами;
— командировочные расходы — признаются прочими расходами (не во всех случаях);
— курсовые разницы — признаются внереализационными расходами.
— ввозные таможенные сборы и пошлины, государственные пошлины в случае, если они понесены после введения объектов в эксплуатацию;
— расходы по вознаграждениям за банковские гарантии, предоставленные гарантом в целях обеспечения исполнения обязательств по оплате приобретаемого амортизируемого имущества, по оплате комиссии банка при проведении расчетов за приобретаемое имущество по аккредитивам, понесенные после принятия имущества к учету.
При отражении дополнительных расходов, связанных с поступлением объектов ОС, в системе формируется документ «Поступление доп. расходов» на основании Документа «Поступление (акт, накладная) ОС». В нем указывается вид оказанной услуги (выбранная из справочника «Номенклатура»), которая указывается на вкладке «Товары», с указанием соответствующего счета:
• если расходы учитываются в стоимости ОС — счёт 08.04.1,
• если не учитываются в стоимости ОС — счёт затрат и соответствующую статью затрат (не принимаемые для НУ).
На закладке «Главное» указывается сумма расходов и способ её распределения. В процессе проведения она распределится пропорционально выбранному способу по всей номенклатуре из документа-основания.
В результате в системе сформируются проводки:
Дт 08.04.1 Кт 60.хх(76.хх)
Дт 19.04 Кт 60.хх(76.хх)
Входной НДС отражается в соответствующих колонках табличной части «Поступление доп. расходов» на основании первичного документа.
Дт 68.02 Кт 19.04 «Счет-фактура полученный»
Подробнее о вычетах НДС см. п.11.3.,11.4.,11.12.
Реализация основных средств и оборудования
1.7. Реализация ОС
Операции по реализации ОС оформляются двумя способами:
1) документами «Подготовка к передаче ОС» и «Передача ОС»;
При проведении документа «Подготовка к передаче ОС» формируются проводки:
Дт счет затрат Кт 02.01 — доначисление амортизации
Дт 02.01 Кт 01.09 — списание накопленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости ОС
На основании документа «Подготовка к передаче ОС» создается документ «Передача ОС», формирующий проводки:
Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости
Дт 62.01 Кт 91.01 — выручка от реализации ОС
Дт 91.02 Кт 68.02 — начислен НДС
2) документом «Передача ОС»;
При проведении документа «Передача ОС» формируются все проводки, описанные в первом способе.
Учет доходов и расходов от реализации основных средств ведется по каждому реализуемому объекту отдельно.
Доход от реализации ОС определяется аналогично БУ. Расход равен остаточной стоимости реализуемого имущества по НУ на дату реализации.
1) В том случае, если в результате реализации ОС получен убыток, то сумма убытка включается в расходы для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализуемого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Сумма убытка может быть учтена на счете расходов будущих периодов. Данная операция может быть оформлена в системе типовым документом «Операция». В данном документе указываются проводки НУ и ВР (в случае возникновения разниц в налоговом учете).
При этом:
— при реализации основных средств, к которым применялись повышающие коэффициенты, учитывается сокращенный срок полезного использования;
— при реализации основных средств, ранее находившихся на консервации свыше трех месяцев, при определении фактического срока эксплуатации (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.
2) Для восстановления амортизационной премии следует проставить галку «Восстановить амортизационную премию».
Проводки по НУ (ПР) создаются только при выполнении обоих условий.
1.8. Реализация с отложенным переходом права собственности (в том числе с нулевой остаточной стоимостью)
Реализация объектов недвижимости с отложенным переходом права собственности, подлежащие государственной регистрации, в программе 1С:БП отражается следующим способом:
а) создается документ «Подготовка к передаче ОС»;
б) при реализации объектов основных средств, требующих переоформления государственной регистрации (на покупателя объекта ОС) используется счет 45.04 «Переданные объекты недвижимости».
На основании документа «Подготовка к передаче ОС» оформляется документ «Передача ОС», в котором ставится галочка «Право собственности переходит после государственной регистрации».
При проведении формируются проводки:
Дт 45.04 Кт 01.09 — передается основное средство покупателю (право собственности переходит после государственной регистрации);
Дт 76.ОТ Кт 68.02 — отражен НДС, начисленный по отгрузке до момента перехода права собственности;
в) на дату регистрации права собственности на основании документа «Передача ОС» оформляется документ «Реализация отгруженных товаров с переходом права собственности».
Формируются проводки:
Дт 91.02.1 Кт 45.04 — признаны прочие расходы в сумме остаточной стоимости;
Дт 62.01 Кт 91.01 — признаны прочие доходы, связанные с реализацией объекта основных; на дату государственной регистрации права собственности покупателя на объект недвижимости;
Дт 91.02 Кт 76.ОТ — признан прочий расход в сумме НДС, начисленного на реализацию недвижимости до перехода права собственности, на дату государственной регистрации права собственности покупателя на объект недвижимости;
Если по авансам, указанным в документе «Реализация отгруженных товаров» были ранее выписаны счет-фактуры на аванс, то принятие к вычету НДС, ранее исчисленного с предоплаты и включение счет-фактур на аванс в книгу покупок будет выполнено документом «Формирование записей книги покупок».
1.9. Реализация оборудования
В 1С:БП реализация оборудования оформляется документом «Реализация товаров (накладная)».
В табличной части:
• из справочника «Номенклатура», выбирается реализуемое оборудование;
• указывается счет учета;
• счета доходов и расходов;
• счет учета НДС;
При проведении формируются проводки:
Дт 91.02 Кт 07 — списана стоимость оборудования
Дт 62.01 Кт 91.01 — отражена выручка от реализации
Дт 91.02 Кт 68.02 — отражен НДС
Принятие к учету ОС
1.10. Принятие к учету ОС и оборудования
Основное средство может быть принято к бухгалтерскому учету, если стоимость данного ОС превышает 40 000 руб. В составе основных средств может учитываться имущество, приобретенное для передачи в аренду, полученное по договору лизинга, ранее принятое к учету у продавца в качестве объектов основных средств (за исключением инвентаря, хозяйственных принадлежностей и вычислительной техники).
Имущество, приобретенное для передачи в аренду, полученное по договору лизинга, ранее принятое к учету у продавца в качестве объектов основных средств (за исключением инвентаря, хозяйственных принадлежностей и вычислительной техники) может быть принято к учету в качестве основных средств вне зависимости от их стоимости.
В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Выделяются следующие виды основных средств:
— основные средства организации (большинство объектов ОС);
— объекты недвижимости, по которым не оформлены документы по государственной регистрации;
— основные средства, не используемые для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, либо для управленческих нужд (не признаются амортизируемыми для целей налогового учета).
В системе 1С:БП принятие к учету объектов основных средств отражается одним из двух способов:
1. Документом «Поступление Основных средств» с одновременным вводом в эксплуатацию (стоимость формируется на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств»). Применяется для объектов, не требующих сборки, состоящих из одного элемента, без дополнительных расходов, которые вводятся в эксплуатацию одновременно с принятием на учет и у которых первоначальная стоимость и срок полезного использования совпадают в бухгалтерском и налоговом учете.
2. Документом «Принятие к учету ОС»(стоимость формируется на счете 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»).
• вид операции выбирается «Оборудование»;
• событие выбирается элемент справочника «Событие», у которого определен один из видов:
○ «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию»,
○ «Принятие к учету» — используется если существует временной интервал между принятием и вводом в эксплуатацию. Изменение в этом случае отражается документом «Изменение состояния ОС (см. п.1.15.1)
• МОЛ — лицо, которое будет является материально-ответственным за основное средство, выбирается из справочника «Физические лица». После проведения документа эти данные будут записаны в справочник «Основные средства» для учета и отображения в печатной форме инвентарной карточки (форма ОС-6) и акте приема-передачи (форма ОС-1).
• местонахождение ОС — подразделение в котором будет использоваться данное ОС. После проведения документа эти данные будут записаны в справочник «Основные средства» для учета и отображения в печатной форме инвентарной карточки (форма ОС-6) и акте приема-передачи (форма ОС-1).
На закладке Внеоборотный актив:
• Способ поступления;
• оборудование — объект, который вводится в эксплуатацию, из справочника Номенклатура;
• счет учета 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств»
На закладке Основные средства:
• создается карточка ОС;
На закладке Бухгалтерский учет:
• порядок учета — «Начисление амортизации»;
• определяется способ начисления амортизации;
• счет начисления амортизации;
• способ отражения расходов по амортизации;
• срок полезного использования (в месяцах);
На закладке Налоговый учет:
• порядок включения стоимости в состав расходов;
• срок полезного использования (в месяцах);
1.11. Амортизационная премия
Организация на основании абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ вправе единовременно учесть в расходах для целей налога на прибыль часть затрат на капитальные вложения в основные средства в размере не более 10 % первоначальной стоимости для I–II и VIII–X амортизационных групп и 30 % первоначальной стоимости для III–VII амортизационных групп.
В программе 1С:БП включение амортизационной премии в расходы, отражается документом «Принятие к учету ОС», при вводе его в эксплуатацию, на закладке «Амортизационная премия»:
• устанавливается флажок «Включить амортизационную премию в состав расходов»;
• указывается процент амортизационной премии, счет учета затрат и аналитика к нему (устанавливаются автоматически).
При проведении документа формируется проводка:
Дт забалансового счета «КВ» (по строке «НУ»)
на сумму амортизационной премии, которая должна быть включена в расходы в налоговом учете.
Непосредственное отражение амортизационной премии в расходах производится при выполнении регламентной операции «Амортизация и износ основных средств» в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства. Одновременно с отражением амортизационной премии в расходах счет «КВ» закрывается на ту же сумму.
Дт счет затрат Кт 02.хх начисление амортизации
Кт КВ списание амортизационной премии
Дт счет затрат Кт 01.хх отражение в налоговом учете
До 1 января 2013 г. действовало правило, согласно которому, амортизационная премия учтенная в расходах, подлежала восстановлению при реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию.
Начиная с 1 января 2013 г. восстановление производится только в том случае, когда основное средство реализуется лицу, являющемуся взаимозависимым (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Еще один важный момент — основанием для восстановления амортизационной премии по п. 9 ст. 258 НК РФ является именно реализация основного средства.
Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с главой 25 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03–03–05/37).
В системе 1С:БП восстановление амортизационной премии отражается в документе «Передача ОС» с указанием всех необходимых реквизитов, на закладке «Дополнительно» — «Амортизационная премия» в поле «Восстановление амортизационной премии» ставится галочка.
После проведения формируются проводки в НУ и отражаются Постоянные разницы.
1.12. Разделение (размежевание) объектов ОС
Минфин России в письме от 20.06.2012 № 03–03–06/1/313 разъяснил, что бухгалтерское законодательство (в том числе ПБУ 6/01) не содержит положений, касающихся разделения объектов основных средств.
Согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в учетной политике, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета.
При разделении одного объекта недвижимого имущества на несколько, первоначальный объект основных средств фактически не выбывает, а образует несколько отдельных объектов и таким образом продолжает использоваться в деятельности организации. Такое изменение (разукрупнение) объекта не приводит к каким-либо экономическим последствиям (экономические выгоды организации не увеличиваются и не уменьшаются), т. е. ни доходов, ни расходов в данном случае не возникает.
Организация решает самостоятельно, как распределить стоимость исходного основного средства между вновь образованными. Например, можно распределить стоимость исходного объекта недвижимости между вновь образованными из него объектами пропорционально их площади или учесть дополнительные факторы (расположение, наличие неотделимых улучшений, качество отделки и др.).
Если разделение объекта недвижимости на несколько объектов не связано с достройкой (дооборудованием), реконструкцией, модернизацией и т. п., общая первоначальная стоимость всех вновь образованных объектов (по которой они ранее были приняты к учету в составе единого объекта) не меняется. Разукрупнение объекта основных средств не содержит оснований для определения иного срока полезного использования полученных после разделения объектов. Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально принятому сроку исходного объекта учета до его разделения на несколько объектов. Таким образом, амортизация по вновь образованным объектам продолжает начисляться исходя из срока полезного использования исходного объекта и первоначальной стоимости этого объекта, но с разбивкой на новые объекты. Такой порядок следует из п. 14, п. 19 — п. 22 ПБУ 6/01.
За оформление права собственности на вновь образованные (после разделения) объекты недвижимости взимается госпошлина. Учитывая, что новые ОС образованы путем выделения их из исходного объекта, ранее принятого к учету в качестве основного средства, затраты на уплату госпошлины, а также расходы, понесенные в связи с проведением оценочных и др. работ, связанных с разделением, следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от назначения использования новых ОС (п. 4, п. 5, п. 7, п. 11 ПБУ 10/99).
Доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль в данном случае не возникает. Аналогично бухгалтерскому учету стоимость первоначального объекта основных средств может быть разделена на несколько частей, соответствующих вновь образованным ОС, в аналитических регистрах налогового учета.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств меняется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В этих же случаях согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства. Разделение (разукомплектация) основного средства к вышеперечисленным случаям не относится.
Таким образом, НК РФ не предусмотрено изменение первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта ОС после его разделения на несколько объектов.
В налоговом учете после разукомплектации амортизация начисляется по каждому объекту отдельно по той же норме, которую применяли для единого ОС (письмо Минфина России от 19.10.2012 № 03–03–06/1/560).
Государственная пошлина за регистрацию права собственности на объекты недвижимости, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 26.01.2015 № 03–03–06/1/2170, от 24.07.2018 № 03–03–06/3/51800).
Недвижимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).
Если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, этот вновь образованный объект (при условии соответствия его критериям ст. 378.2 НК РФ) до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого объекта (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Если определена кадастровая стоимость здания, но при этом кадастровая стоимость помещения, находящегося в этом здании не определена, налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).
Для расчета налога на имущество по кадастровой стоимости (согласно п. 5 ст. 382 НК РФ), если право собственности на объект недвижимости:
• возникло включительно до 15-го числа месяца или прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц для расчета налога принимается за полный месяц;
• возникло после 15-го числа месяца или прекращено включительно до 15-го числа месяца, этот месяц для расчета налога не учитывается.
В общем случае НДС по работам (услугам), связанным с разделением объекта недвижимости, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Разделение исходного объекта основных средств (в частности объекта недвижимости) на несколько объектов ОС следует оформить актом. Унифицированной формы акта о разделении объекта основных средств нет, организация может разработать такую форму самостоятельно на основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В отношении каждого из объектов ОС (исходного и вновь образованных) оформляются первичные учетные документы по выбытию и принятию на учет объектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может использовать утвержденные в учетной политике формы — разработанные самостоятельно или унифицированные формы «Акт о приеме—передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма ОС-1), «Акт о приеме—передаче здания (сооружения)» (форма ОС-1а), «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма ОС-6), «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма ОС-4). В документах по каждому объекту недвижимости делается запись о том, что основанием принятия к учету (списания с учета) является разделение объекта на новые инвентарные объекты и указываются инвентарные номера этих объектов.
Для Разделения ОС рекомендуется использовать следующие документы:
1. Снятие с учета ОС подлежащего разделению — документ «Списание ОС,» с пометкой счета списания 08.04.1.
2. Принятие к учету новых объектов ОС — документ «Принятие к учету ОС», отдельно по каждому объекту, с соответствующими заполненными реквизитами амортизации.
1.13. Слияние (комплектация) объектов ОС
В случае, если происходит объединение нескольких основных средств в одно, в программе 1С:БП рекомендуется использовать следующие документы:
1. Снятие с учета ОС, подлежащих слиянию — документ «Списание ОС», с пометкой счета списания 08.04.1, и номенклатурой нового ОС.
После проведения документа формируюся проводки:
Дт 02.хх Кт 01.09
Дт 01.09 Кт 01.01
Дт 08.04.1 Кт 01.09
2. Принятие к учету нового объекта ОС — документ «Принятие к учету», с соответствующим заполнением реквизитов амортизации.
После проведения документа формируюся проводки:
Дт 01.01 Кт 08.04.1
1.14. Модернизация ОС
В системе 1С:БП приобретение МПЗ и услуг для модернизации ОС, оформляются документом «Поступление (акт, накладная)».
Услуги при поступлении отражаются на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств», с указанием модернизируемого объекта, способа строительства.
Для списания МПЗ, предназначенных для модернизации, создается документ «Требование — накладная», с указанием счета 08.03 «Строительство объектов основных средств», модернизируемого объекта, способа строительства.
При проведении формируется проводка:
Дт 08.03 Кт 10.хх
Для отражения увеличения стоимости ОС в результате модернизации/реконструкции и отнесения накопленных расходов в стоимость, формируется документ «Модернизация ОС» (Дт 01.01 КТ08.03).
В данном Документе:
• указывается объект вложений во внеоборотные активы (из справочника «Объекты строительства»);
• указывается счет учета затрат, а также суммы модернизации отдельно для каждого из видов учета;
• на закладке «Основные средства» указываются объекты основных средств, которые модернизируются (реконструируются);
• на закладке «Амортизационная премия» для отражения суммы капитальных вложений в налоговом учете устанавливается параметр «Включить капитальные вложения в состав расходов по п. 1.1 ст. 259 НК РФ», при включении которого становится доступным ввод информации по сумме амортизационной премии;
При автоматическом заполнении (по кнопке Распределить) суммы модернизации распределяются равными долями по всем объектам, перечисленным в табличной части.
Срок полезного использования в НУ в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения не изменяется.
1.15. Изменение параметров ОС
1.15.1. Изменение состояния ОС (консервация/ расконсервация, прочее)
Для отражения данной операции используется документ «Изменение состояния ОС». Он позволяет изменить состояние основного средства в регистрах системы для дальнейшего корректного расчета амортизации. Новые значения начисления амортизации действуют с первого числа следующего месяца.
Данный документ не формирует движений в бухгалтерском и налоговом учетах.
Объект, переведенный на консервацию, продолжает числиться в составе основных средств.
По основному средству, законсервированному на срок более трех месяцев, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем его перевода на консервацию, и возобновляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано в той же сумме, что и до консервации (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее — Методические указания).
По основному средству, законсервированному на срок три месяца и меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.
Расходы по проведению консервации, а также на содержание и охрану законсервированных объектов ОС включаются в состав прочих расходов (п. 11, 16 ПБУ 10/99) и в соответствии с Инструкцией к плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».
В налоговом учете расходы на консервацию и содержание законсервированных объектов основных средств учитываются в полном объеме в составе внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на консервацию признаются на дату утверждения руководителем организации акта о переводе ОС на консервацию, а на содержание законсервированных объектов — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены.
По объекту основных средств, законсервированному на срок более трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 2 ст. 322 НК РФ). Такие объекты исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект переведен на консервацию (п. 6, п. 7 ст. 259.1 и п. 8, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).
В период, когда объект находится на консервации, его стоимость не исключается из базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 1, п. 2 ст. 375 НК РФ).
При консервации ОС в документе «Изменение состояния ОС» ставятся галочки «Отражать амортизацию в бухгалтерском учете», «Отражать амортизацию налоговом учете», «Влияет на амортизацию». Не ставить галочку «Начислять амортизацию».
Расходы по проведению расконсервации включаются в состав прочих расходов (п. 11, 16 ПБУ 10/99) и в соответствии с Инструкцией к плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражаются по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».
В налоговом учете расходы на расконсервацию объектов основных средств учитываются в полном объеме в составе внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на расконсервацию признаются на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.
После расконсервации ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации (т. е. тем же методом и с применением той же нормы амортизации), а срок полезного использования продлевается на период его нахождения на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем расконсервации (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).
В программе 1С:БП для возобновления начисления амортизации после расконсервации ОС, создается новый документ «Изменение состояния ОС» с установкой галочек «Отражать амортизацию в бухгалтерском учете», «Отражать амортизацию налоговом учете» «Влияет на начисление амортизации», «Начислять амортизацию».
1.15.2. Изменение параметров амортизации ОС
Для отражения операций по изменению параметров амортизации, в системе 1С:БП предусмотрен документ «Изменение параметров амортизации ОС».
Данный документ предназначен для корректировки:
• признака отражения амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
• срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учёте;
Данный документ изменяет значение регистров:
• параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет);
• параметры амортизации ОС (Налоговый учет);
• событие ОС.
1.15.3. Изменение отражения амортизации ОС
При необходимости перевода основного средства, принятого ранее к учету, например, из непроизводственной сферы в производственную и обратно, используется документ «Изменение отражения амортизации ОС».
В документе указывается:
• основное средство;
• новый счет учета затрат;
Данный документ изменяет значение регистров:
• способы отражения расходов по амортизации ОС (бухгалтерский учет);
• событие ОС.
1.16. Движение добавочного капитала при выбытии ОС
Данная операция оформляется в результате выбытия ОС при наличии добавочного капитала по данному ОС на счете 83.
Переоценка основных средств производится для определения реальной стоимости объектов основных средств и приведения их первоначальной стоимости к рыночной.
Переоценка основных средств — это право организации.
Переоценка может проводиться не чаще одного раза в год на конец отчетного года по всем объектам основных средств или по группам однородных объектов (абз. 1 п. 15 ПБУ 6/01).
Если решение о переоценке по группе объектов основных средств принято и отражено в учетной политике, то эти основные средства должны переоцениваться ежегодно в обязательном порядке (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно на 31 декабря отчетного года (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01, п. 47 Методических указаний 91н, приложение к письму Минфина РФ от 29.01.2014 № 07–04–18/01 раздел «Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о переоценке основных средств).
Сумма дооценки объекта основных средств относится (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 48 Методических указаний 91н, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
• в добавочный капитал организации (Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал»):
○ если ранее основное средство не переоценивалось — в полной сумме дооценки;
○ если ранее основное средство при переоценке не уценивалось — в полной сумме дооценки;
○ если ранее основное средство при переоценке уценивалось — в сумме превышения дооценки над уценкой, отнесенной на прочие расходы;
• на финансовый результат в качестве прочих доходов (Дт 01 «Основные средства» Кт 91.01 «Прочие доходы»):
○ если ранее основное средство при переоценке уценивалось — в пределах суммы уценки, отнесенной на прочие расходы;
Увеличение начисленной по объекту основных средств амортизации относится по дебету на тот же бухгалтерский счет, что и сумма дооценки объекта, в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». В дальнейшем расчет амортизации производится исходя из восстановительной стоимости основного средства (п. 19 ПБУ 6/01).
При выбытии объекта основных средств суммы его дооценки переносятся со счета 83 «Добавочный капитал» на счет «84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для целей налогообложения прибыли переоценка стоимости основных средств не учитывается: суммы дооценки и уценки не включаются в доходы и расходы, не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Различие в оценке доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете от дооценки основных средств приводит к образованию постоянных разниц и признанию соответствующего им постоянного налогового актива ПБУ 18/02.
Для целей исчисления налога на имущество переоценка основных средств:
• не учитывается, если налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 НК РФ);
• учитывается, если налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости (при дооценке — увеличенной, при уценке — уменьшенной) (п. 3 ст. 375 НК РФ);
В программе 1С:БП результаты переоценки отражаются документом «Операция».
Доходы и расходы, связанные с переоценкой, учитываются по статье прочих доходов и расходов с видом «Переоценка внеоборотных активов» и снятым флажком «Принимается к налоговому учету».
1.17. Прочее выбытие ОС и оборудования
1.17.1. Безвозмездная передача ОС
Выбытие ОС в результате безвозмездной передачи оформляется документом «Передача ОС», с видом операции «Безвозмездная передача».
При проведении формируются проводки:
Дт 2х Кт 02.01 — доначисление амортизации
Дт 02.01 Кт 01.09 — списание начисленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.01 — списание первоначальной стоимости ОС
Дт 91.02 Кт 01.09 — списание остаточной стоимости ОС
Дт 91.02 Кт 68.02 — отражен НДС по безвозмездной передаче
Для корректного отражения в бухгалтерском и налоговом учете, операция корректируется вручную (убирается проводка отражения Дохода Дт 62.01 Кт 91.01).
Документ создает записи в регистрах основных средств:
• начисление амортизации (бухгалтерский учет);
• начисление амортизации (Налоговый учет);
• расчет амортизации;
• события ОС;
• состояние ОС организаций;
• НДС продажи.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. Для этого в статье прочих доходов и расходов должна быть убрана галочка «Принимается к налоговому учету».
1.17.2. Выбытие ОС
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Расходы от выбытия основных средств включаются в состав прочих расходов и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний по учету ОС № 91н, п. 11 ПБУ 10/99).
Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).
Проводки по отражению хозяйственной операции:
Дт 2х Кт 02.хх — доначисление амортизации за текущий месяц
Дт 02.хх Кт 01.09 — списание начисленной амортизации
Дт 01.09 Кт 01.хх — списание стоимости ОС
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, включая суммы недоначисленной (в соответствии с установленным сроком полезного использования) амортизации (по объектам с линейным методом начисления амортизации), включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если амортизация по выбывающему объекту начислялась нелинейным методом, то сумма недоначисленной амортизации будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы), поскольку в соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объекта он исключается из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В программе 1С:БП для отражения операций по списанию основных средств используется документ «Списание ОС». В нем указывается:
• событие ОС — «Списание»;
• причина списания;
• основное средство, подлежащее списанию;
• счет списания;
• статья Прочих доходов и расходов, с видом «Ликвидация основных средств» и установленным флажком «Принимается к налоговому учету».
1.17.3. Вклад в уставный капитал
Вклад в уставный капитал признается у организации-участника финансовым вложением на дату государственной регистрации этого ООО (п. 3 ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым предусмотрена оплата в неденежной форме, определяется как стоимость активов, подлежащих передаче, установленная исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов (п. 14 ПБУ 19/02).
Если согласованная участниками денежная оценка имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, отличается от его балансовой стоимости, то разница учитывается в прочих доходах (если балансовая стоимость меньше согласованной) или в прочих расходах (если балансовая стоимость выше согласованной) (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
Выбытие активов, связанное с внесением вклада в уставный капитал другой организации, не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).
Для целей налогового учета стоимость доли в уставном капитале другой организации признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ). Доходов и расходов при передаче имущества в уставный капитал другой организации не возникает (п. 3 ст. 270 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), в том числе не включается в доходы и расходы разница между согласованной участниками денежной оценкой передаваемых основных средств и их остаточной стоимостью в налоговом учете передающей организации. Учитывая, что в бухгалтерском учете эта разница является прочим доходом (прочим расходом) организации, в соответствии с ПБУ 18/02 с этой разницы будет признан постоянный налоговый актив (постоянное налоговое обязательство).
Если передается основное средство, по которому применялась амортизационная премия, восстанавливать ее не надо (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ).
При передаче имущества в уставный капитал другой организации необходимо восстановить ранее принятый по нему к вычету НДС. В отношении основных средств НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС в расходах не учитывается (письма Минфина РФ от 04.05.2012 № 03–03–06/1/228, от 02.08.2011 № 03–07–11/208, от 19.12.2006 № 07–05–06/302). В книге продаж регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению у передающей стороны (п. 14 раздела II Приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
В программе 1С:БП вклад в уставный капитал другой организации (финансовое вложение) оформляется следующими документами:
1) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в виде доли в УК:
Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в БУ
2) документ «Списание ОС» отражает передачу ОС во вклад в УК другой организации, с указанием:
• местонахождение ОС;
• счет списания 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
• событие ОС — Списание;
• причина списания — Передача в УК;
• передаваемое ОС;
При проведении формируются проводки:
Дт счет затрат Кт 02.01
Дт 02.01 Кт 01.09
Дт 01.09 Кт 01.01
Дт 76.09 Кт 01.09
3) документ «Операция» отражает признание стоимости финансового вложения в налоговом учете:
Дт 58.01.1 Кт 76.09 проводка в НУ
4) документ «Операция» отражает суммы превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участниками:
• Дт 76.09 Кт 91.01 отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в УК над остаточной стоимостью ОС;
• Дт 91.02 Кт 76.09 отражена сумма превышения балансовой стоимости передаваемого основного средства над его денежной оценкой, согласованной участникам.
5) документ «Отражение начисления НДС» отражает сумму восстановленного НДС с остаточной стоимости ОС:
Дт 19.01 Кт 68.02
6) документ «Операция» отражает восстановление НДС, включенного в стоимость финансового вложения:
Дт 58.01.01 Кт 19.01
1.18. Амортизация ОС
Стоимость объектов основных средств в общем случае погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
Не начисляется амортизация по законсервированным объектам основных средств, по объектам основных средств некоммерческих организаций, по объектам основных средств, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям и др.).
В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования основного средства для расчета амортизации может определяться исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа с учетом режима и условий эксплуатации, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета (п. 21, п. 22 ПБУ 6/01). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев или периода восстановления, превышающего 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том периоде, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).
Под основным средством в налоговом учете понимается амортизируемое имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Стоимость объектов основных средств в общем порядке погашается посредством начисления ежемесячной амортизации в соответствии со ст. 259, ст. 259.1, ст. 259.2 НК РФ.
В налоговом учете применяются следующие методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ):
• линейный метод
• нелинейный метод
Выбранный метод начисления амортизации применяется ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым всегда начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ — здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы) и отражается в учетной политике организации для целей налогообложения. Изменение метода возможно с начала очередного налогового периода, при этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще одного раза в пять лет (ст. 259 НК РФ).
В целях начисления амортизации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1, п. 3 ст. 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ (п. 4 ст. 258 НК РФ).
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, относят к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). Амортизацию остальных объектов основных средств относят к косвенным расходам. Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным должен быть экономически обоснован и обусловлен особенностями технологического процесса, расходы могут быть отнесены к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым (письмо Минфина РФ от 05.09.2018 № 03–03–06/1/63428).
Для целей бухгалтерского учета, в документе «Принятие к учету ОС» (п.1.10), на закладке «Бухгалтерский учет», указывается способ начисления амортизации.
Если используется документ «Поступление ОС» (п.1.1.), то способ начисления амортизации всегда линейный (устанавливается по умолчанию).
Для целей налогового учета способ начисления амортизации указывается в форме «Настройки налогов и отчетов» для налога на прибыль. Вне зависимости от выбранного способа для восьмой — десятой амортизационных групп всегда по умолчанию применяется только линейный способ начисления амортизации.
Способ отражения расходов по амортизации выбирается из справочника «Способы отражения расходов по амортизации» в документах «Принятие к учету ОС», «Поступление основных средств на закладке «Бухгалтерский учет».
Для каждого способа отражения расходов в справочнике указывается:
• наименование;
• счет затрат;
• субконто;
• коэффициент.
Выбранный способ отражения расходов для основного средства можно изменить с помощью документа Изменение отражения амортизации ОС.
Новый способ отражения расходов по амортизации будет действовать с месяца, следующего за месяцем его изменения.
Информация по способам отражения расходов в привязке к объектам Основных средств хранится в специализированных регистрах «Способы отражения расходов по амортизации», которые заполняются по результатам проведения документов по учету ОС.
Отражается регламентной операцией «Амортизация и износ основных средств» в составе обработки «Закрытие месяца». По объектам, которые выбыли в текущем месяце амортизация начисляется документами, которыми это выбытие отражено («Списание ОС», «Передача ОС»).
Формируются следующие проводки:
Дт счет затрат Кт 02
Информация по способам отражения расходов и параметром амортизации для каждого объекта Основных средств хранится в специализированных регистрах:
• «Способы отражения расходов по амортизации»:
• «Событие ОС»;
• «Начисление амортизации»;
• «Параметры амортизации».
1.19. Инвентаризация ОС
С целью корректного учета и контроля состава основных средств, инвентаризационной комиссией производится периодическая инвентаризация объектов основных средств. Инвентаризация ОС производится в соответствие с установленными требованиями Учетной политики, а также регламентными документами.
Для целей налогообложения прибыли выявленные по результатам инвентаризации основные средства в налоговом учете учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03–03–06/4/42).
При этом амортизационная премия по такому основному средству не учитывается в расходах в связи с тем, что отсутствуют капитальные вложения на его создание или приобретение (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03–03–06/1/829).
Для отражения результатов инвентаризации основных средств используется документ «Инвентаризация ОС».
В данном документе осуществляется сравнение списка ОС между учетными данными системами, а также полученными по результатам инвентаризации фактическими данными.
При заполнении данного документа в системе, должны быть заполнены соответствующие реквизиты:
• местонахождение ОС;
• МОЛ, в разрезе которых хранятся Основные средства в системе.
• номер приказа-основания для проведения инвентаризации;
• состав участников инвентаризационной комиссии.
После получения списка основных средств, учитываемых в системе по заданному отбору вводится фактические данные по стоимости и количеству, полученные по результатам проведения инвентаризации ОС.
В случае расхождений между учетными и фактическими данными, данная информация указывается в документе «Инвентаризация ОС».
На основании документа «Инвентаризация ОС»:
• в случае недостачи оформляется документ «Списание ОС»:
Дт 91.02 Кт 01.хх
• в случае выявления излишков оформляется документ «Принятие к учету ОС»:
Дт 01.хх Кт 91.01
Документ «Инвентаризация ОС» не формирует записи в бухгалтерском и налоговом учете, он служит основой для других документов ОС, описанных выше.
1.20. Учет операций по доходным вложениям в материальные ценности
* Операция по поступлению доходных вложений соответствует аналогичной операции по поступлению ОС и оборудования (различием является счет учета приобретаемых доходных вложений — 08.04.2).
** Операция по принятию к учету доходных вложений соответствует аналогичной операции по принятию к учету ОС и оборудования (различием является счет учета доходных вложений — 03).
1.20.1. Поступление доходных вложений (краткосрочная аренда)
Поступление ОС, предназначенных для сдачи в аренду отражаются аналогично поступлению ОС.(п.1.1).
Дт 08.04.2 Кт 60.хх, 76.хх
1.20.2. Принятие к учету доходных вложений (краткосрочная аренда)
Основные средства, предназначенные исключительно для сдачи в аренду, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.
При принятии к учету доходных вложений их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 03.01 «Материальные ценности в организации».
Дт 03.01 Кт 08.04.2
Принятие к учету доходных вложений оформляется документом «Принятие к учету ОС», с отражением на счете учета 03.01.
1.20.3. Передача ОС в краткосрочную аренду
Документ «Передача ОС в аренду» отражает следующие хозяйственные операции:
1. Передача арендатору основного средства, приобретенного для сдачи в аренду:
Дт 03.02 Кт 03.01
2. Передача арендатору основного средства, которое изначально не предназначалось для сдачи в аренду и учитывалось на счете 01:
Дт 03.02 Кт 01.01
или
Дт 01.03 Кт 01.01
3. Передача арендатору арендованного основного средства (субаренда):
Дт 03.02 Кт 03.01
Амортизация по основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду (прокат), начисляется первым в текущем месяце документом «Передача ОС в аренду» по конкретному основному средству. Если по конкретному основному средству в текущем месяце не было ни одного документа «Передача ОС в аренду», то амортизация по нему будет начислена в обычном порядке при закрытии месяца регламентной операцией «Амортизация и износ основных средств».
1.20.4. Возврат ОС из краткосрочной аренды
Для возврата основного средства от арендатора используется документ «Возврат ОС от арендатора».
При проведении документа формируется проводка:
Дт 03.01 Кт 03.02
или
Дт 01.01 Кт 03.01
или
Дт 01.01 Кт 01.03
Оглавление
* * *
Приведённый ознакомительный фрагмент книги Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия» предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.
Купить и скачать полную версию книги в форматах FB2, ePub, MOBI, TXT, HTML, RTF и других
