Налог на прибыль. Сборник задач

Юлия Трященко, 2019

Налог на прибыль. В книге рассмотрены сложные момент по исчислению налога на прибыль, такие как перенос убытков, создание резервов по сомнительным долгам, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство. Приведены примеры задач с решениями.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — федеральный прямой налог, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Плательщиками НП, согласно статье 246 НК РФ, являются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источника в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Определение прибыли для разных категорий налогоплательщиков (247 НК РФ):

1) для российских организаций:

Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства:

Прибыль = Полученные через представительство доходы — Произведенные представительствами расходы;

3) для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ:

Прибыль = Доходы от источников в РФ,

определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ

(дивиденды, процентный доход от долговых обязательств и др.).

Доходы для целей налогообложения делятся на:

а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

б) внереализационные доходы.

Определение доходов от реализации ст. 249 НК РФ, внереализационных доходов — в ст. 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками для получения дохода.

Расходы для целей налогообложения делятся на:

а) расходы, связанные с производством и реализацией;

б) внереализационные расходы.

Состав внереализационных расходов и порядок их формирования изложен в статьях 265, 266, 269 НК РФ.

Перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно.

При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении суммы налогооблагаемой прибыли исключению из бухгалтерской прибыли подлежат налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество или недвижимость организаций):

Для российских организаций НК РФ по прибыли от основной деятельности установлена ставка 20 % (в федеральный бюджет — 2%, в бюджет субъектов РФ — 18 %).

Сумма налога на прибыль = налогооблагаемая база х Ставка налога

В п. 3 ст. 286 НК РФ перечислены организации, которые уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей).

К таким организациям относятся:

1) организации, у которых доходы от реализации в течение 4-х кварталов подряд не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

и некоторые другие (например, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления).

Квартальные платежи НП уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Многие предприятия в течение отчётного периода (квартала) уплачивают, ежемесячные авансовые платежи. Их размер принимается равным одной трети платежа налога на прибыль за предшествующий квартал.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчётного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В течение года система уплаты авансовых платежей изменяться не должна.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам срок уплаты налога установлен в течение 10 дней со дня выплаты.

Срок предоставления налоговой декларации (ст. 289 НК РФ):

— месячный (в срок, установленный для уплаты авансовых платежей);

— квартальный (не позднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала);

— годовой (не позднее 28 марта следующего года).

Пример

В 1 квартале 2018 года организация «А» получила следующие показатели деятельности:

Доходы от реализации товаров, работ и услуг — 570000рублей

Внереализационные доходы (проценты, начисленные на остаток по расчетному счету) — 5000рублей

Расходы, связанные с производством и реализацией — 290000рублей

Внереализационные расходы (комиссия банка, отрицательная курсовая разница и судебные расходы) — 25000 рублей.

Данные виды доходов и расходов учитываются для применения обычной ставки по налогу на прибыль 20%.

Конец ознакомительного фрагмента.