Экспресс-курс по МСФО для подготовки к экзамену ДипИФР

Надежда Котельникова, 2019

Книга будет очень полезна тем, кто готовится сдавать экзамен на знание Международных стандартов финансовой отчетности. Вы сможете быстро изучить основные положения стандартов и алгоритмы решения типовых экзаменационных заданий. Рекомендуется соискателям для успешной сдачи экзамена ДипИФР (рус.) АССА. А также всем желающим быстро изучить МСФО.

Концептуальные основы представления финансовых отчетов

Цель финансовой отчетности — представлять финансовую информацию о компании, полезную прежде всего для основных пользователей инвесторов, заимодавцев и иных кредиторов, принимающих инвестиционные решения.

Фундаментальные качественные характеристики финансовой отчетности.

Уместность. Информация уместна, когда она помогает пользователям оценивать прошлые и настоящие события, осуществлять прогноз на будущее.

Достоверное представление. Информация характеризуется как надежная, когда она не содержит существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена.

Дополнительные качественные характеристики финансовой отчетности.

Понятность. Предполагается, что пользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием

Сопоставимость. Пользователи должны получить возможность сопоставлять финансовую отчетность компании с предыдущим периодом и с отчетностью других компаний.

Своевременность. Отчетность должна быть предоставлена пользователям для принятия решений в установленные сроки.

Проверяемость гарантирует пользователям, что информация точно раскрывает экономические явления. Прямая проверка может заключаться в проверке счетов учета денежных средств. Косвенная проверка может осуществляться путем проверки формул расчета.

Элементы финансовой отчетности и их признание

Актив — это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.

Актив признается в том случае:

— когда вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что компания получит экономические выгоды от использования актива;

— компания контролирует приток экономических выгод от актива;

— актив имеет стоимость (или ценность), которая может быть надежно оценена.

Актив не признается в том случае, когда затраты понесены, маловероятно (т.е. скорее нет, чем да) получение экономических выгод от таких расходов после окончания текущего отчетного периода. Результатом такой операции становится признание расхода в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство — это существующая в настоящее время обязанность организации передать экономический ресурс, возникшая в результате прошлых событий.

Обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства и величина оттока может быть надежно оценена.

Капитал — это остаток активов после вычитания из них обязательств.

Доходы — это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).

Расходы — это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).

Оценка элементов финансовой отчетности

Первоначальная (фактическая) себестоимость.

Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств или справедливой стоимости переданного за актив возмещения.

Обязательства учитываются по сумме средств, полученных в обмен на обязательство, или по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности (например, по таким статьям как обязательство по налогу на прибыль).

Балансовая стоимость основных средств и нематериальных активов представляет собой разницу между фактической (переоцененной стоимостью) актива и накопленной амортизацией.

Предполагаемая/ условная первоначальная стоимость.

Сумма, используемая в качестве замены для стоимости или амортизированной стоимости, как правило, на дату перехода компании на МСФО. Последующий износ или амортизация предполагает, что предприятие первоначально признало актив или обязательство на данную дату и его стоимость была равна условной первоначальной стоимости. Данный вид стоимости может использоваться для оценки основных средств и нематериальных активов при применении IFRS1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».

Переоцененная стоимость.

Активы отражаются в сумме, которая была бы уплачена, если бы тот же самый актив (или эквивалентный) был бы приобретен сегодня.

Обязательства учитываются по недисконтированной сумме, которая бы потребовалась для погашения обязательства сегодня.

Чистая стоимость продажи — это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимость — цена, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

Оценка справедливой стоимости осуществляется для конкретного актива или обязательства.

Амортизируемая стоимость финансового инструмента.

Стоимость актива или обязательства на начало периода плюс начисленный финансовый доход (расход), рассчитанный по эффективной ставке процента, минус реально полученные (выплаченные) денежные средства.

Эффективная ставка процента — ставка, которая в точности дисконтирует ожидаемые будущие денежные потоки или поступления в течение ожидаемого срока признания финансового инструмента к стоимости, по которой признан соответствующий инструмент.

Дисконтированная стоимость.

Актив отражается по текущей дисконтированной стоимости чистого притока денежных средств, создаваемого данным активом.

Обязательства отражаются по текущей дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств, который потребуется для погашения данного обязательства.

Дисконтирование — приведение к сопоставимому виду доходов и результатов разных периодов времени. Числовым выражением временной стоимости денег является ставка процента — r, называемая нормой (ставкой) дисконта и показывающая относительное изменение стоимости денег за единицу времени. Стоимость суммы денег PV, полученной через t лет, приведенная к настоящему времени, равна:

Пример 1.

За товар, приобретенный в рассрочку платежа, компания должна заплатить поставщику через два года сумму 100 млн долл. Годовая ставка дисконтирования для использования в расчетах приведённой̆ стоимости равна 10%, а соответствующий̆ коэффициент дисконтирования равен 0.826. В отчете о финансовом положении следует отразить дисконтированную стоимость обязательств перед поставщиками 100×0.826=82,6

Пример 2.

Фраза: при использовании годовой ставки дисконтирования 8% приведенная стоимость 1 доллара, выплачиваемого через пять лет, равняется 68 центам, означает, что соответствующий̆ коэффициент дисконтирования равен 0.68. Коэффициент дисконтирования позволяет определить приведенную (текущую) стоимость платежа, который будет сделан через какой-то период времени. В данном примере через пять лет.

Пример 3.

Фраза: приведенная стоимость 1 доллара к уплате в конце каждого года в течение пятилетнего периода равняется 3.99 доллара, означает, что сумма коэффициентов дисконтирования за пять лет равна 3.99. Сумма коэффициентов дисконтирования позволяет определить приведенную (текущую) стоимость платежей, которые будут сделаны ежегодно в течении какого-то периода времени. В данном примере в течении пяти лет.