Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 2

Марат Самитов

Книга адресована предпринимателям, налоговым консультантам, бухгалтерам и юристам, которые хотят законно повысить эффективность бизнеса. В книге рассматриваются способы снижения УСН, ПСН, НДС, налога на прибыль, страховых взносов и НДФЛ в обычных жизненных ситуациях предпринимателей и организаций. Если вы на практике примените хотя бы один способ, то окупите ваше время и деньги многократно.

НДС

Как сэкономить НДС на рекламных расходах

Как известно, при передаче рекламной продукции стоимостью до 100 руб. НДС начислять и платить в бюджет не нужно (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако и к вычету принять входной НДС от покупки рекламной продукции тоже нельзя (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина №03-03-06/1/65952 от 19.12.2014 года). Это объяснялось тем, что налог можно принять к вычету только в том случае, если ТМЦ используется в облагаемых налогом операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина №03-07-11/75489 от 23.12.2015 года).

Подход к этому вопросу изменило судебное разбирательство с участием сети магазинов «Пятерочка» (определение Верховного Суда №301-ЭС19—14748 от 13.12.2019 года, п. 36 Обзора судебной практики №1 (2020), утв. Президиумом Верховного Суда 10.06.2020 года). Верховный Суд разрешил принимать к вычету НДС по рекламным материалам.

Теперь, если руководствоваться позицией ВС, можно принимать к вычету входной НДС по рекламным материалам, в том случае если объекты рекламирования реализуются компанией с уплатой НДС. Что дает возможность сэкономить входной НДС, особенно это актуально для розничных магазинов и сетей.

Согласно материалам дела, представители «Пятерочки» сделали упор на то, что компания занимается реализацией товаров в розницу, которая облагается НДС. Использование рекламной продукции (бесплатных брошюр с перечнями товара) стимулировало посетителей магазинов к покупке товара. В результате была доказана прямая связь между бесплатной передачей рекламной продукции деятельностью, облагаемой НДС, а это, в свою очередь, позволило настаивать на правомерности вычета НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

На что нужно обратить внимание при использовании кейса. Вычет НДС возможен, если передается именно рекламная продукция, а не сам товар или продукция компании (п. 3 ст. 38 НК, п. 12 постановления Пленума ВАС №33 от 30.05.2014 года). Стоимость единицы имеет значение лишь в случае, когда продукция является товаром (постановление АС Московского округа № А40—237502/2016 от 10.10.2017 года).

Кстати, раздача рекламных буклетов, брошюр, каталогов и т. д. используется для ознакомления потребителей с ассортиментом продукции, она не нормируется и для целей налогообложения прибыли (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Если компания сама заказывает каталоги и брошюры, то может полностью признать их стоимость в расходах. Если происходит реклама в брошюрах, журналах и т.д., которые выпускают третьи лица, возникает спорная ситуация. Минфин настаивает, что расходы на рекламу в чужих каталогах надо нормировать (письмо №03-03-06/1/77417 от 23.12.2016 года).

Как не потерять вычет по дополнительным расходам, связанным с необлагаемой НДС операцией

Если наряду с необлагаемыми НДС операциями вы понесли сопутствующие расходы с НДС, то не спешите прощаться с вычетом налога по таким услугам и терять деньги в виде невозмещенного из бюджета НДС.

Как это часто бывает, тонкости оформления документов могут оказаться решающими в вопросах налогообложения. Сегодня я расскажу, какие потребуется использовать аргументы и как должна быть оформлена первичка, чтобы НДС по сопутствующим не облагаемым НДС операциям принять к вычету на общих основаниях. Такими расходами, например, могут быть затраты на оплату услуг, консультантов, аудиторов, юристов и т. д.

Право на вычет вам даст оформление документов таким образом, чтобы сопутствующие затраты нельзя было четко отнести именно к не облагаемой НДС сделке, то есть нужно попросить поставщика услуг оформить договор и акты, чтобы услугу можно было привязать к деятельности организации в целом.

Дело в том, что когда бизнесу требуются консультации или иные сопутствующие услуги относительно всей компании в целом, то вычет НДС будет правомерен. Если из документов будет видно, что сопутствующая услуга относится исключительно к конкретной сделке, которая НДС не облагается, то вычет у заказчика не будет оснований (п. 4 ст. 170 НК РФ). Если исполнитель услуг в этом вопросе не захочет идти вам навстречу, то можно просить его о компромиссе в виде размытых формулировок в договоре и документах, но тогда не исключены претензии со стороны контролеров, а свою правоту придется доказывать в суде.

Анализ судебной практики показал, что в случае претензий со стороны контролеров в подобной ситуации удастся успешно отстоять свои права в суде (постановление ФАС Московского округа по делу № КА-А40/7759—08 от 21.08.2008 года). Арбитры поддержали налогоплательщика и пояснили, что не облагаемые НДС сделки нужны были компании, чтобы в будущем развить деятельность, облагаемую НДС.

Раз так, то вычет НДС по сопутствующим услугам имеет право на существование и может считаться обоснованным. Но должна соблюдаться принадлежность таких затрат к общехозяйственным расходам в целом по организации. Еще один положительный пример судебной практики — постановление ФАС Московского округа по делу № А40—153236/09-108-1154 от 27.01.2011 года.

Как избежать уплаты НДС с компенсации упущенной выгоды

Часть стоимости товара/работы/услуги можно освободить от обложения НДС, предусмотрев в договоре санкции за нарушение его условий. Как известно, с этих сумм НДС не платится, так они не связаны с оплатой реализации (письма Минфина от 08.06.2015 №03-07-11/33051 и ФНС от 09.08.2011 № АС-4-3/12914). Разделяют эту позицию и арбитражные суды (постановление Президиума ВАС №11144/07 от 05.02.2008 года, постановления ФАС Уральского округа № Ф09—6236/07-С2 от 09.08.2007 года, № Ф09—5510/07-С2 от 23.07.2007 года, № Ф09—4654/07-С2 от 20.06.2007 года).

Однако, чтобы использовать этот популярный способ оптимизации налогообложения, важно его качественно документально оформить, именно об этом я хочу рассказать сегодня подробнее.

Необходимо понимать, что полученные продавцом суммы, которые по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), а являются элементом ценообразования, контролеры включают в базу по НДС, даже если иное указано в договоре (письмо Минфина №03-03-06/1/54946 от 30.10.2014 года).

Безопаснее сумму компенсацию дополнительной выгоды подробно раскрыть отдельно именно в дополнительном соглашении к договору. В нем стороны договариваются о компенсации упущенной выгоды в связи с ненадлежащим исполнением обязательств по сделке. Оформление допника к договору будет косвенно подтверждать то, что стороны изначально не имели умысла не облагать налогом часть стоимости сделки, а это действительно произошло «непредумышленно».

Чтобы правильно оформить документ, в нем не должно быть указаний, что компенсация упущенной выгоды рассчитывается исходя из стоимости договора, это позволит избежать рисков. Упущенная выгода представляет собой убытки в виде неполученных доходов, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Фактический размер компенсации определите исходя из доходов, которые компания недополучила по вине именно этого контрагента. Только тогда это будет прямо свидетельствовать о том, что выплаты не связаны с ценой и реализацией по договору. В таком случае на получаемую компенсацию начислять НДС не придется (письма Минфина №03-07-08/235 от 03.08.2012 года, №03-07-11/315 от 28.07.2010 года).

Сам договор тоже должен содержать информацию о возможной компенсации упущенной выгоды в случае невозможности выполнения условий сделки контрагентом. А также положение о том, что суммы убытка стороны при необходимости оговаривают отдельно, что как раз и будет сделано в дополнительном соглашении к договору.

Еще одно важное условие — это четкая формулировка обстоятельств, по которым нарушение обязательств контрагентом стало причиной, лишившей компанию возможности получить определенную сумму прибыли. Такой причиной может вполне стать банальная несвоевременная оплата. В результате у продавца возникли кассовые разрывы, и он не смог обеспечить бесперебойную работу своей деятельности.

Ну и, конечно, потребуется предметный расчет убытков на цифрах. Четких критериев его расчета не существует, это оценочное значение, которое фирма или ИП в каждой конкретной ситуации определяет самостоятельно исходя из совокупности факторов. Например, если упущенная выгода возникла по причине непоставки запчастей для готовой продукции, то неполученный доход рассчитывают исходя из стоимости выпускаемой продукции.

Как сэкономить на НДС, если покупаешь товар у неплательщика НДС

Если плательщик НДС покупает товар для перепродажи у неплательщика, то вычет он не получит, а вот уплатить НДС с продажи будет должен. Это невыгодно. В такой ситуации лучше выступить посредником и оформить с продавцом товара агентский договор. Тогда НДС придется платить только с агентского вознаграждения, а не со всей стоимости товара. Подтверждение — п.1 ст.156 НК РФ, дело А40—186331/2017.

Но такое пройдет, если конечному покупателю не нужен входящий НДС, потому что при такой схеме он вычет не получит, ведь товары и услуги будут переходить к нему в собственность от продавца-неплательщика НДС.

И еще нужно иметь в виду, что на основании подп. 4 п. 4 ст. 105.3 НК (одна стороны сделки — неплательщик НДС) и подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК (в сделке участвует посредник, который не принимает на себя риски) налоговики могут устроить проверку по части НДС.

В остальном схема безопасная. Прибыль ты не занижаешь, просто вместо торговой наценки будет комиссионное вознаграждение, а НДС меньше.

Как сэкономить при передаче бесплатных образцов покупателям

Ситуации на практике встречается часто, но бухгалтеры теряются, как без налоговых потерь передать тестовые образцы товара или продукции потенциальным покупателям.

Ведь такая передача не подходит под определение «реклама», потому что ТМЦ передают конкретным людям, а не неопределенному кругу лиц (ст. 3 Закона №38-ФЗ от 13.03.2006). Следовательно, речь идет о безвозмездной передаче имущества. При расчете налога на прибыль подобные расходы не учитываются (п. 16 ст. 270 НК, письмо Минфина №03-03-06/1/777 от 15.12.2010 года). К тому же нужно еще и начислить НДС с безвозмездной передачи (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Чтобы сэкономить на налогах в этом случае, есть два варианта: 1) подвести эту передачу под затраты маркетинга; 2) показать реализацию за символическую плату (как убыточную, но все-таки реализацию).

При первом варианте учесть расходы на производство или покупку бесплатных образцов, а также расходы, связанные с их транспортировкой, в составе маркетинговых расходов позволяет ст. 252 и п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако претензии со стороны налоговиков не исключены.

Аргументы для своей защиты можно подсмотреть в Постановлении 9 ААС №09АП-24314/2012-АК от 02.10.2012 года.

Так, к прибыльным расходам можно отнести затраты на передачу бесплатных образцов исходя из логики, что в ответ компания рассчитывает получить экономическую выгоду — заключить договор на поставку готовой продукции или товара.

Есть и письмо Минфина, в котором чиновники высказывались в пользу такой позиции (№03-03-06/2/154 от 12.10.2011 года). Раз передача осуществляется в маркетинговых целях, т.е. подразумевает выгоду, то нет безвозмездной передачи и необходимости начислять НДС.

Понимая, что споры с контролерами не исключены, дополнительно рекомендую оформить внутренний документ, в котором указать, что в маркетинговых целях для стимулирования сбыта, компания передает потенциальному покупателю образцы своей продукции для ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования, выявления покупательского спроса.

Второй вариант — это передать товары почти даром, но не безвозмездно.

Допустим, можно передать образцы за символическую плату (например, за 1 руб.), в таком случае на нее вы начислите НДС, а вот признанию затрат в целях налогообложения прибыли ничего не мешает.

Ведь безвозмездная передача при использовании этого варианта отсутствует, сделка будет для компании просто убыточная. Убыток можно опять же обосновать намерениями получения прибыли в дальнейшем, что будет соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности налоговых расходов.

Как не попасться на уловки налоговиков и не потерять вычет НДС из-за просрочки счета-фактуры

Ситуация из практики, к нам обратился клиент, которому мы помогли отстоять вычет НДС порядка 15 млн руб., который он уже думал, что подарил бюджету.

В свое время организация приобретала производственный объект недвижимости с оборудованием, от покупки которого и образовалась приличная сумма налога к вычету. Бухгалтер клиента в момент совершения сделки показал НДС к возмещению в декларации.

Но директор компании поддался на уговоры и страшилки сотрудников ФНС и решил вычет отложить «до подходящего момента». Такое происходит, если не показывать сразу к вычету НДС, а уменьшить на него в последующих периодах крупную реализацию, это предполагает, что налоговики не будут сильно придираться к декларации.

Как показала практика, оптимизм директора в отношении выручки, к сожалению, не оправдался. В рамках квартала подходящих продаж за 3 года не было, а в этом году вообще случился кризис из-за коронавирусной истории, при этом 3 года истекали как раз в 2020 году.

Чтобы не терять деньги, руководитель решился все-таки показать в декларации НДС к возмещению из бюджета, причем эта сумма хорошо помогла бы компании в период нестабильной экономики. Учет в компании неплохой, поэтому претензий у налоговиков к декларации особо не нашлось.

Правда, инспектор сказал, что одна небольшая сделка по АСК-НДС проходит с неподтвержденным вычетом, фирма-поставщик значится по данным ФНС однодневкой, поэтому надо бы уточнить декларацию, тогда компания сможет получить заветный вычет из бюджета побыстрее.

Прагматичный бухгалтер общался с инспектором по корпоративному смартфону и разговор с ним был автоматически записан, это во многом помогло компании поставить на место налоговиков, решивших схитрить и обмануть компанию.

Обман заключался в следующем: после сдачи уточненки компания получила отказ из-за того, что якобы формально на момент уточненной декларации срок 3 года по счету-фактуре на покупку недвижимости и оборудования истек. Мало того, налоговики, оценив реакции директора, решили пригрозить ему еще и штрафами и дополнительными проверками.

К счастью, эта история закончилась благополучно, мы написали возражения на акт проверки, до суда дело не дошло, налоговики были вынуждены согласится на вычет. Но главная мысль, которую я хочу сегодня донести, — если налоговики предлагают вам сдать уточненную декларацию и снять вычет по НДС, десять раз подумайте, если сомневаетесь, что происходит, лучше посоветоваться, чем безропотно идти у них на поводу.

В качестве аргументов в аналогичных спорах берите себе на заметку письмо Минфина №03-07-14/36428 от 06.05.2020 года. В нем чиновники разъяснили, что уточненную декларацию по НДС можно предоставить в пределах 3 лет после окончания соответствующего квартала, за который была подана первоначальная декларация.

Ранее Минфин в письме №03-07-11/9532 от 26.03.2013 года пояснял, если вычеты заявлены в уточненной декларации за пределами трехлетнего срока, но эта же сумма вычетов была ранее отражена в другой декларации, представленной в пределах названного срока, налогоплательщик вправе применить вычет.

Например, срок в три года для использования вычета по счету-фактуре истекает в 1 квартале 2020 года. В таком случае налог можно предъявить к вычету в декларации за 1 квартал 2020 либо в уточненных декларациях за этот период, которые можно подать не позднее 1 кв. 2023 года, т.е. в течение 3 лет после окончания соответствующего квартала, за который подается уточненка.

Как после смерти ИП получить вычет по НДС

Как показывает судебная практика, наследник ИП может получить налоговые преимущества, например, такие как возмещение НДС из бюджета, даже если предприниматель, который заявил налог к возмещению, скончался до получения вычета.

Кейс навеян недавним судебным решением Уральского округа (постановление № А76—19654/2019 от 11.06.2020 года). В этом деле наследникам удалось отстоять у налоговиков вычет по НДС после смерти предпринимателя.

Судьи пришли к выводу, что право на вычет НДС переходит к наследнику и вычет налога не теряется несмотря на то, что налоговики настаивали на обратном.

Сотрудники ФНС утверждали, что вычет НДС нельзя передать по наследству, руководствуясь ст. 44 НК РФ. Однако арбитры вспомнили о п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При этом судьи подчеркнули, что действительно в ст. 44 НК РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ положения ст. 44 НК РФ не могут толковаться как ограничивающие права наследников на получение возмещения НДС из бюджета, причитающегося умершему налогоплательщику. В результате позиция ФНС о неимущественном характере требования была признана безосновательной.

В поддержку аналогичной позиции судьи приняли решение и Определение ВС Республики Татарстан по делу №33—1788/13 от 21 марта 2013 года. В нем суд пришел к выводу, что ссылаться на нормы ст. 44 НК РФ в таких спорах неверно, потому что долг налогоплательщика перед бюджетом и бюджета перед налогоплательщиком — это абсолютно разные правоотношения.

Таким образом, в случае смерти ИП возмещение НДС не подлежит приостановлению в связи с возможностью правопреемства и возможности вычета налога наследниками. Ситуация, конечно, в жизни не самая приятная, но даже если случается беда, не надо поддаваться панике, а думать о том, чтобы не потерять деньги в том числе и в виде нереализованных возможностей.

Еще один способ вывода имущества на учредителя без уплаты НДС

Сразу делаю оговорку, этот способ нельзя назвать совсем безопасным, поэтому применять его имеет смысл, если вы готовы отстаивать свою позицию, в т.ч. при необходимости в судебном порядке.

Чтобы избежать начисления НДС при выводе имущества (основных средств, товаров или собственной продукции) на учредителя, возможен вариант оформления подобной операции как выплаты дивидендов в натуральной форме. Налог в такой ситуации не начисляется, руководствуясь ст. 146 НК РФ, согласно которой базы для начисления НДС здесь не возникает.

Что касается правовой части вопроса, Закон об ООО от №14-ФЗ08.02.1998 года в п. 1 ст. 42 разрешает выплату дивидендов имуществом.

НК РФ также не запрещает выплату дивидендов имуществом. Дивидендами признается любой доход, полученный учредителем при распределении прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ). Раз «любой», значит, допустимо использование и неденежных расчетов. Следовательно, передача имущества в неденежной форме также признается выплатой дивидендов.

Конец ознакомительного фрагмента.