Налоговые споры, или Прикладное налогообложение

Евгений Леонидович Прицкер

Эта книга написана для руководителей предприятий и молодых юристов. В ней мы постарались доступно изложить налоговое право Республике Казахстан на период 2020 года.

Со счетов дебиторов

В случае отсутствия у Налогоплательщика денежных средств, достаточных для погашения налоговой задолженности, ему необходимо в течение десяти рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности, предоставить в налоговый орган список дебиторов.

После проверки со стороны налогового органа достоверности указанных сведений о дебиторской задолженности налогоплательщика в адрес дебитора направляется уведомление о погашении налоговой задолженности налогоплательщика в пределах суммы дебиторской задолженности.

Дебитор, получивший указанное уведомление в течение двадцати рабочих дней, обязан предоставить в налоговый орган, отправивший уведомление, акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком. На основании предоставленного акта сверки налоговый орган выставляет на счет Дебитора инкассовое распоряжение на сумму дебиторской задолженности.

В случае непредоставления со стороны Дебитора указанного акта сверки, в отношении него проводится налоговая проверка со стороны налогового органа.

За счет реализации ограниченного в обращении имущества в соответствии с законодательством РК.

В случае отсутствия у Налогоплательщика и на счетах его дебиторов денежных средств, достаточных для погашения налоговой задолженности, взыскание производится за счет реализации ограниченного в обращении имущества, путем проведения уполномоченным органом торгов на основании постановления об обращении взыскания на ограниченное в обращении имущество.

Все эти действия налогового органа подлежат обжалованию в соответствии с нормами действующего законодательства РК (в части обоснованности самих действий, стартовой стоимости имущества, исключения имущества из под ареста и т.д.)

Указанные меры принудительного взыскания применяются и при взыскании налоговой задолженности в судебном и во внесудебном порядке.

Принудительный выпуск объявленных акций налогоплательщика акционерного общества с участием государства в уставном капитале.

В случае непогашения налогоплательщика акционерного общества с участием государства в уставном капитале, после принятия ранее описанных мер, уполномоченный орган обращается в суд с исковым заявлением о принудительном выпуске объявленных акций в порядке, определенном законодательством РК.

Сроки исполнения налогового обязательства приостанавливаются со дня вступления в законную силу решения о принудительном выпуске акций для погашения налоговой задолженности до окончания их размещения.

У налогового органа есть право на обращение в суд о признании Банкротом Налогоплательщика, не исполнившего налоговое обязательство.

Налоговые органы имеют право на публикацию в средствах массовой информации списков налогоплательщиков, имеющих налоговую задолженность.

В случае неоплаты или неполной оплаты налоговой задолженности физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, в течение тридцати рабочих дней со дня вручения ему уведомления о погашении налоговой задолженности, налоговый орган выносит налоговый приказ и в течение пяти рабочих дней направляет его Налогоплательщику, а в случае его неисполнения — передает этот налоговый приказ в органы исполнения судебных решений.

Вышеотмеченные меры принудительного взыскания налоговой задолженности подлежат отмене в следующих случаях:

— возбуждении производства по делу о банкротстве Налогоплательщика, со дня вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о банкротстве

— применение реабилитационной процедуры в отношении Налогоплательщика, со дня вынесения судом определения о возбуждении производства по делу о реабилитации

— утверждения судом соглашения о реструктуризации задолженности со дня вступления в законную силу определения суда об утверждении такого соглашения.

В случае обжалования Налогоплательщиком уведомления о погашении налоговой задолженности после его вступления в законную силу применение мер принудительного взыскания налоговой задолженности, до вынесения решения по результатам рассмотрения жалобы, не приостанавливается.

Далее хотелось бы обратись Ваше внимание на методы и способы защиты своих прав при осуществлении налоговым органом действий по принудительному взысканию налоговой задолженности.

В первую очередь хотелось бы рассмотреть вопросы отсрочки и рассрочки погашения налоговой задолженности.

3 мая 2018 года вКомитете государственных доходов МФ РКсостоялся брифинг с участием руководителя Управления по работе с задолженностью Кульшиковой А. А. на тему «Законодательные изменения в 2018 году: принудительное взыскание налоговой задолженности».

Что касается нововведений в части взыскания налоговой задолженности, докладчик сообщила, что в новомНалоговом кодексе, вступившем в силу с 1 января 2018 года, порядок применения способов обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности существенных изменений не претерпел.

Так, в случае непогашения налоговой задолженности, орган государственных доходов приостанавливает расходные операции по банковским счетам и кассе налогоплательщика, а также ограничивает налогоплательщика в распоряжении имуществом. Указанные способы обеспечения неисполненного налогового обязательства позволяют налогоплательщику самостоятельно погасить имеющуюся налоговую задолженность.

Далее, в случае непогашения налоговой задолженности, орган государственных доходов в принудительном порядке последовательно взыскивает налоговую задолженность с банковских счетов налогоплательщика, со счетов его дебиторов, а также за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества.

Вышеперечисленные способы и меры взыскания применяются к юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой.

Вместе с тем, принципиальные изменения в новом Налоговом кодексе коснулись взыскания задолженности физических лиц.

Так, с 1 января 2018 года по предложению Верховного суда Республики Казахстан, учитывая бесспорность требований налоговых органов, исключено обращение налогового органа с заявлением в суд о вынесении судебного приказа или с иском о взыскании сумм налоговой задолженности за счет имущества данного налогоплательщика. При этом налогоплательщику направляется соответствующее уведомление, а в случае непогашения налоговой задолженности, выносится налоговый приказ, который передается для принудительного исполнения судебному исполнителю.

С 1 января 2019 года применение способов и мер принудительного взыскания, как и все налоговое администрирование, будет осуществляться с применением системы управления рисками, в соответствии с которой в случае отнесения налогоплательщика к низкой степени риска способы и меры взыскания к нему применяться не будут, а в случае, если налогоплательщик, в соответствии с системой управления рисками, будет отнесен к высокой степени риска, то способы и меры взыскания будут применяться безотлагательно.

Кроме того, в ходе брифинга было сообщено о новшествах, коснувшихся порядка изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов (предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налогов), которое производится под залог имущества налогоплательщика или третьего лица либо под гарантию банка.

Согласно Налоговому кодексу изменение срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и плат может быть предоставлено в виде отсрочки, позволяющей перенести срок уплаты налогов с единовременной уплатой налогов на срок до шести месяцев, а также рассрочки с ежемесячной либо ежеквартальной уплатой сумм налогов до трех лет.

Также, в п. 2 статьи 51 Налогового кодекса предусмотрены основания, при наличии одного из которых налогоплательщик может обратиться с заявлением об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и плат.

Это происходит в случаях:

— причинения налогоплательщику ущерба в результате непреодолимой силы

(чрезвычайные ситуации социального, природного, техногенного, экологического характера, военные действия и иные обстоятельства непреодолимой силы);

— производства или реализации товаров, работ или услуг, носящих сезонный характер;

— имущественного положения физического лица, не состоящего на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Республики Казахстан не может быть обращено взыскание), исключает возможность единовременной уплаты налога;

— принятия судом решения о применении процедуры урегулирования неплатежеспособности;

— если основной вид деятельности налогоплательщика относится к отрасли

экономики, имеющей стратегическое значение;

— представления налогоплательщиком дополнительной налоговой отчетности;

— согласия налогоплательщика с суммами начисленных налогов или плат, указанных в уведомлении о результатах проверки. Как отмечается, положения настоящего подпункта не распространяются на налогоплательщиков, период с даты регистрации которых в качестве налогоплательщика до даты подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки составляет не менее пяти лет.

Вместе с тем, обязательным условием для предоставления отсрочки или рассрочки является предоставление под залог имущества налогоплательщика или третьего лица, либо наличие банковской гарантии.

«Тем самым, при наличии одного из оснований, предусмотренных п. 2 ст. 51 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки с приложением предполагаемого графика по уплате налога, отчета оценщика об оценке рыночной стоимости имущества, предоставляемого в залог, либо договора банковской гарантии, заключенного между банком-гарантом и налогоплательщиком и перечня контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров»

Кроме того, в соответствии с новым Налоговым кодексом, налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате плат за пользование земельными участками, пользование водными ресурсами поверхностных источников, эмиссии в окружающую среду.

При этом обратиться с заявлением об изменении сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат можно при наличии одного из семи предусмотренных оснований (к примеру, если налогоплательщику причинен ущерб в результате стихийного бедствия, или в случае, если налогоплательщику доначислены налоги по акту проверки и он согласен с их результатами, либо судом принято решение о применении в отношении должника процедуры урегулирования неплатежеспособности).

Наряду с этим, упрощена процедура предоставления отсрочки или рассрочки путем введения принципа «одного окна»: если ранее налогоплательщику необходимо было подавать заявление в областные департаменты государственных доходов, то с начала текущего года отсрочка или рассрочка будет предоставляться органом государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика либо органом государственных доходов по месту уплаты налогов и (или) плат.

В случае отсутствия возможности получить отсрочку или рассрочку погашения налоговой задолженности, окончания времени после ее предоставления, а так же при возбуждении исполнительного производства по исполнении решения суда о погашении налоговой задолженности хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее нормы действующего законодательства РК.

В случае отказа налогового органа в предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения налогового обязательства этот отказ можно оспорить в рамках подачи заявления об обжаловании действий государственного органа. В случае если взыскание налоговой задолженности ведётся в рамках исполнительного производства отсрочки или расточку исполнения решения суда о взыскании. Налоговой задолженности можно получить в судебном порядке, путём подачи заявления о предоставлении рассрочки или отсрочки исполнения решения суда.

Процедура предоставления отсрочки или рассрочки исполнения решения суда прописана Нормативном постановлении ВС РК об исполнительном производстве от 31 марта 2017 года:

— По предусмотреннымстатьей 238ГПК основаниям исполнение судебного акта может быть отсрочено, рассрочено либо изменен способ и порядок его исполнения, если судебный акт не обращен к принудительному исполнению в порядке, предусмотренномстатьями 143или241ГПК.

— По предусмотреннымстатьей 246ГПК основаниям отсрочка, рассрочка или изменение способа и порядка исполнения судебного акта могут предоставляться, если судебным исполнителем возбуждено исполнительное производство и предусмотренные этой нормой закона основания существуют ко времени совершения судебным исполнителем исполнительных действий.

— Отсрочка исполнения судебного акта означает процессуальное решение суда о переносе на более поздний срок даты обращения судебного акта к принудительному исполнению или даты начала совершения судебным исполнителем исполнительных действий по возбужденному исполнительному производству.

Рассрочка исполнения судебного акта означает процессуальное решение суда об исполнении судебного акта по частям в течение установленного судом срока должником добровольно, либо принудительно судебным исполнителем в исполнительном производстве, если предмет исполнения является делимой вещью (например, деньги, выполняемая работа и др.).

Изменение способа и порядка исполнения решения означает замену указанного в решении суда способа и порядка другим способом и порядком, обеспечивающим защиту законных прав и интересов взыскателя, при наличии обстоятельств, делающих совершение исполнительных действий затруднительными или невозможными.

— При предоставлении отсрочки или рассрочки исполнения суды должны исходить из баланса прав и законных интересов взыскателя и должника с тем, чтобы установленный порядок исполнения решения суда отвечал требованиям разумности, справедливости и не затрагивал существа гарантированных прав лиц, участвующих в исполнительном производстве, а также прав и законных интересов третьих лиц.

Отсрочка обращения судебного акта к принудительному исполнению не может превышать сроки, установленныестатьей 11Закона.

Отсрочка совершения исполнительных действий не может превышать сроки, установленные пунктами 1 и 2статьи 39Закона.

Отсрочка исполнения судебного акта, которым с несовершеннолетнего в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет взыскан причиненный им имущественный вред, может предоставляться до достижения ответчиком совершеннолетия, если в этот период у несовершеннолетнего отсутствует имущество или доход.

— Имущественное положение должника как основание для предоставления ему отсрочки или рассрочки исполнения означает, что должник не может единовременно добровольно или принудительно исполнить полностью обязательство за счет реализации принадлежащего ему имущества, предусмотренногостатьями 20и44ГК.

Основаниями для предоставления отсрочки или рассрочки исполнения исполнительного документа могут являться неустранимые на момент обращения в суд обстоятельства, препятствующие исполнению должником исполнительного документа. Имеются ли такие основания, решает суд в каждом конкретном случае с учетом всех имеющих значение фактических обстоятельств. К ним могут относиться тяжелое имущественное положение должника, а также причины, существенно затрудняющие исполнение (например, тяжелая болезнь должника, уничтожение или существенное повреждение (не по вине должника) его недвижимого имущества и т. п.). Суд должен оценить возможность исполнения решения суда по истечении срока отсрочки или периодов рассрочки. Поэтому суду должны быть предоставлены доказательства, подтверждающие то, что ко времени окончания отсрочки исполнения или периодов рассрочки исполнения должник будет располагать имуществом и доходами, достаточными для исполнения судебного акта.

— Процессуальное решение о рассрочке совершения исполнительных действий может быть принято в соответствии состатьей 246ГПК, если стороны исполнительного производства предоставят доказательства того, что делимое обязательство не может быть исполнено единовременно за счет принадлежащего должнику имущества.

Рассрочка исполнения обязательства в виде периодических платежей (алименты, возмещение вреда здоровью, утраченный заработок в связи со смертью кормильца) не допускается, поскольку невозможность исполнения таких обязательств рассматривается в ином порядке, установленном законодательными актами (исчисление задолженности по алиментам, уменьшение размера возмещаемого вреда, банкротство и другие).

27. Если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, отсрочка или рассрочка совершения исполнительных действий в соответствии состатьей 246ГПК не предоставляется, а исполнительный документ на основании подпункта 2) пункта 1статьи 48Закона возвращается взыскателю.

В рамках исполнительного производства, по моему мнению, одним из самых тяжелых последствий является реализация имущества должника.

Мне кажется, что в таком случае, целью многих должников является максимальное сохранение имущества и предоставление времени для получения денежных средств для погашения налоговой задолженности за счет выкупа части имущества.

При реализации имущества налогоплательщика в рамках исполнительного производства хочу обратить внимание на следующие моменты.

Определение правового статуса имущества, очерёдность взыскания имущества и очерёдность распределения полученных денежных средств от реализации имущества.

При определении правового статуса имущества для физических и юридических лиц необходимо посмотреть является ли это имущество непосредственно имуществом налогоплательщика, у которого имеется налоговая задолженность, или оно фактически имеет правовой статус имущества, находящегося в долевой собственности (совместно нажитое имущество супругов, наследственная масса, разделённая между иными наследниками, ранее определённый правовой режим общедолевой собственности и так далее).

В случае если имущество является общедолевой собственностью необходимо выделить долю должника по налоговому спору, если она не выделена, и потребовать предоставить право выкупа этой доли лицам, которые являются сособственниками этого имущества.

В случае если они откажутся от своего права выкупа или не смогут его использовать, то при реализации имущества сособственники этого имущества, должны получить, в качестве компенсации, денежные средства пропорционально размеру свой доли по соотношению к сумме реализации, произведённой в рамках исполнительного производства.

Так же хотелось бы остановиться на очередности обращения взыскания на имущество должника по налоговому спору. Она определена следующим образом:

Согласно ст. 55 Закона взыскание по исполнительным документам обращается, в первую очередь, на денежные суммы должника, в том числе и находящиеся в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, если иной порядок не определен в исполнительном документе.

Для обращения взыскания на денежные средства должника находящиеся в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, судебный исполнитель выносит постановление о предоставлении информации о наличии и номерах расчетных счетов, которое после санкционирования судом направляется для исполнения в банки второго уровня.

Обращение взыскания на денежные средства должника находящихся в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций производится судебным исполнителем путем выставления инкассового распоряжения в порядке ст. 58 Закона.

На наличные денежные суммы должника, которые значатся по бухгалтерским (кассовым) документам, обращение взыскания производится независимо от согласия должника незамедлительно по их предоставлению или обнаружению вне зависимости от места их хранения.

Согласно ст. 98. Закона РК об исполнительном производства и статусе судебных исполнителей:

Взыскание не может быть обращено на:

— суммы, полученные должником в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

— суммы, получаемые должником в виде пособия на детей по утере кормильца;

— суммы, получаемые должником в виде пособия на детей-инвалидов;

— страховые суммы и единовременные пособия, выплачиваемые лицам при получении увечья (ранения, травмы, контузии) в период исполнения ими служебных обязанностей и выплачиваемые членам семей в связи с их гибелью (смертью);

4—1) деньги государственной исламской специальной финансовой компании, полученные ею от сдачи в аренду и продажи выделенных активов по выпущенным ею исламским арендным сертификатам (кроме как по требованиям, вытекающим из данных исламских арендных сертификатов);

— пособия по случаю рождения ребенка, пособия на содержание несовершеннолетних детей, а также пособия, выплачиваемые пенсионерам и инвалидам I группы;

— суммы, выплачиваемые потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение и протезирование и на расходы по уходу за ними в случаях причинения вреда увечьем либо иным повреждением здоровья;

— компенсационные выплаты за работу во вредных или экстремальных условиях, а также денежные суммы, выплачиваемые гражданам, пострадавшим от экологического бедствия или радиационного воздействия при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

— материальную помощь, носящую единовременный характер, независимо от источника выплаты;

— пособие на погребение;

— специальные государственные пособия;

— социальные выплаты на случаи потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), в связи с уходом за ребенком по достижении им возраста одного года;

— алименты на содержание несовершеннолетних детей;

— пенсионные активы;

— пенсионные накопления по долгам вкладчика (получателя);

— ежемесячные государственные пособия многодетным матерям, награжденным подвесками «Алтын алца», «Кумгс алца» или получившим ранее звание «Мать-героиня», награжденным орденами «Материнская слава» I и II степени;

— адресную социальную помощь;

— активы фонда социального медицинского страхования;

— жилищные выплаты;

— 1) деньги, находящиеся на банковских счетах в жилищных строительных сберегательных банках в виде жилищных строительных сбережений, накопленные за счет использования жилищных выплат;

— деньги, внесенные на условиях депозита нотариуса;

— 1) деньги, находящиеся на банковских счетах, предназначенных для зачисления компенсации инвестиционных затрат, в соответствии сзаконодательствомРеспублики Казахстан в области государственночастного партнерства и о концессиях.

— деньги, находящиеся на банковских счетах, открытых по договору об образовательном накопительном вкладе, заключенному в соответствии сЗакономРеспублики Казахстан «О Государственной образовательной накопительной системе»;

— деньги, являющиеся взносами в гарантийные или резервные фонды клиринговой организации (центрального контрагента), маржевыми взносами, полным и (или) частичным обеспечением исполнения обязательств по сделкам, заключенным в торговой системе фондовой биржи методом открытых торгов и (или) с участием центрального контрагента.

Положение подпункта 19—1) части первой настоящей статьи не распространяется на изъятие денег по требованиям, относящимся к первой, второй и третьей очередям в соответствии с очередностью, предусмотренной пунктом 2 статьи 742 Гражданского кодекса Республики Казахстан.

В случае отсутствия у должника денежных сумм достаточных для погашения задолженности, взыскание обращается на другое принадлежащее должнику имущество.

Взыскание на имущество Налогоплательщика — должника обращается в том размере и объеме, который необходим для исполнения исполнительного документа с учетом расходов по исполнению и расходов по оплате деятельности частного судебного исполнителя. При недостаточности другого имущества должника взыскание может быть обращено на его имущество, стоимость которого превышает размер взыскания по исполнительному документу. В таких случаях после реализации имущества должнику возвращается вырученная сумма за вычетом взысканной по исполнительному документу суммы и расходов по исполнению, а также сумм по оплате деятельности частного судебного исполнителя.

Обращение взыскания на имущество должника, в том числе на долю в общем имуществе, судебным исполнителем осуществляется с санкции суда, получаемой в порядке, установленном гражданским процессуальнымзаконодательствомРеспублики Казахстан.

Судебный исполнитель с письменного согласия взыскателя или взыскателей одной очереди и должника, предварительно оценив имущество, в соответствии состатьей 68Закона вправе передать его в натуре без реализации.

Реализация арестованного имущества, кроме имущества, изъятого по закону из оборота, независимо от оснований ареста и видов имущества, производится судебным исполнителем на торгах в форме электронного аукциона. Торги в форме электронного аукциона проводятся наединой электронной торговой площадке, выбор которой осуществляется уполномоченным органом.

Единая электронная торговая площадка — это информационная система, совокупность баз данных, технических, программных, телекоммуникационных и других средств, обеспечивающих возможность ввода, хранения и обработки информации, необходимой для проведения электронного аукциона, предоставляющая единую общедоступную точку доступа участникам электронного аукциона.

Не подлежит передаче на реализацию имущество, в отношении которого специалистом дано заключение о том, что арестованное имущество не представляет ценности при продаже и является неликвидным.

Для передачи арестованного имущества на реализацию судебный исполнитель, руководствуясь ст. 10 Закона выносит об этом постановлением, с которым обязан ознакомить сторон исполнительного производства.

Должник по исполнительному производству имеет право на обжалование постановлений судебного исполнителя о передаче имущества на реализацию, стоимости оценки этого имущества, протокола о проведении электронного аукциона. Каждое такое действие является основанием для приостановления исполнительного производства, тем более если его подкрепить исковым заявлением об исключении имущества из под ареста, что является безусловным основанием для приостановления исполнительных действий (ст. 42 Закона РК «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей»).

Как Вы видите, до момента обращения взыскания на имущество должника по налоговому спору должны быть произведены определенные действия.

Причём, если у должника право оспаривания оценки происходит в рамках жалобы, то есть в особом исковом производстве, в котором укорочённые сроки рассмотрения, то для собственников имущества право обжалования стоимости имущества производится в исковом порядке.

Это необходимо учитывать при выборе позиции по получению времени для использования имущества, в целях сбора денежных средств для погашения налоговой задолженности, сбора денежных средств для его выкупа или минимизации ущерба от его утраты по результатам судебной или внесудебной реализации.

Все денежные средства, полученные в рамках принудительного взыскания задолженности, в том числе налоговой, при проведении исполнительного производства, должны распределяться в рамках строгой очередности.

Если в отношении должника имеется несколько решений судов, то взысканные суммы распределяются в следующей последовательности.

В соответствии с требованиями закона РК об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей.

Ст. 108распределение взысканных сумм

— Из суммы, взысканной государственным судебным исполнителем с должника, сначала погашаются штрафы, наложенные на должника в процессе исполнения исполнительного документа, после чего покрываются расходы по исполнению, остальная сумма поступает на удовлетворение требований взыскателей, в том числе по исполнительным документам, находящимся у других судебных исполнителей, в пределах административнотерриториальной единицы.

Из суммы, взысканной частным судебным исполнителем с должника, сначала погашаются суммы по штрафам, наложенным на должника в процессе исполнения исполнительного документа, затем погашаются суммы по оплате деятельности частного судебного исполнителя и расходы по исполнению, в том числе по исполнительному документу, предусмотренномуподпунктом 10) статьи 9настоящего Закона, остальная сумма поступает на удовлетворение требований взыскателей, в том числе по исполнительным документам, находящимся у других судебных исполнителей, в пределах своей административно-территориальной единицы.

Сумма, оставшаяся после удовлетворения всех требований, возвращается должнику.

— Суммы, взысканные с должника и подлежащие передаче взыскателям, зачисляются судебным исполнителем на контрольный счет наличности территориального органа или текущий счет частного судебного исполнителя, затем выдаются или перечисляются в установленномзаконодательствомРеспублики Казахстан порядке.

Статья 109. Присоединение к взысканию

Возбужденные в отношении одного должника несколько исполнительных производств, а также возбужденные в отношении нескольких должников исполнительные производства по солидарному взысканию могут быть присоединены судебным исполнителем к взысканию.

Статья 110. Очередность удовлетворения требований взыскателей

— При недостаточности взысканной с должника суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам эта сумма распределяется между взыскателями в порядке очередности, установленной настоящим Законом.

— Требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди. При недостаточности взысканной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди эти требования удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме.

Статья 111. Взыскание первой очереди

В первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов; требования по возмещению вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи со смертью кормильца; требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений.

В статью 112 внесены изменения в соответствии сЗакономРК от 03.07.14

г. №227-V(см. стар. ред.)

Статья 112. Последующие взыскания

— Во вторую очередь удовлетворяются требования о выплате вознаграждения, причитающегося авторам за использование произведения, изобретения, полезной модели, промышленного образца, на которые выданы патенты, требования граждан по возмещению ущерба, причиненного их имуществу уголовным или административным правонарушением.

— В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом, включая вознаграждение (интерес), возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, неустойку (штраф, пеню), необходимые издержки по содержанию заложенного имущества, а также возмещение расходов залогодержателя по взысканию.

— В четвертую очередь удовлетворяются требования поналогам и другим обязательным платежам в бюджет,юридических лиц по возмещению ущерба, причиненного уголовным или административным правонарушением.

— В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования.

Как мы видим, налоговая задолженность взыскивается в четвертую очередь, что позволяет должнику перед ее погашением исполнить свои обязательства перед своими кредиторами в рамках указанной очередности.

При этом к обязательствам обеспеченным залогом относятся не только залоговое обеспечение перед финансовыми институтами, но и залог, обеспечивающий займы физических и юридических лиц. Для распределения денежных средств в рамках принудительного исполнения решения суда не имеют значение сроки вынесения решений. Важно, чтобы они были на исполнении к моменту реализации имущества. И о них была информация у лица, осуществляющего распределение поступивших денежных средств.

При этом необходимо иметь в виду, что у Должника по исполнительному производству имеется право на самостоятельный выкуп имущества только до момента проведения аукциона, последующие действия только приостанавливают момент передачи имущества новому собственнику, то есть увеличивают время владения имуществом. В ряде случаев, если за время пользования имуществом, налогоплательщик погасит существующую задолженность или иным способом будет урегулирован налоговый спор, в том числе при возможном изменении законодательства, как произошло по банковским спорам, в этом случае сохранение имущества возможно и соответственно все эти действия имеют смысл.

Глава о налоге на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

— лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой;

юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения;

— лица, импортирующие товары на территорию Республики

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

— облагаемый оборот;

— облагаемый импорт.

Облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость

— оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота.

Оборот по реализации товаров означает:

— передачу прав собственности на товар, включая:

продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;

продажу предприятия в целом как имущественного комплекса;

безвозмездную передачу товара;

передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;

передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю;

— экспорт товара;

— отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;

— передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан;

— отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения;

— помещение подтаможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением подтаможенную процедуру экспорта;

— утрату товара, приобретенного без налога на добавленную стоимость, с помещением подтаможенную процедуру свободной таможенной зоны, кроме товара, указанного встатье 394настоящего Кодекса.

2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:

— предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма, кроме договоров лизинга;

— вознаграждение при передаче имущества по договору лизинга в финансовый лизинг;

— предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

— выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;

— уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций;

— согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

— предоставление кредита (займа, микрокредита);

— финансированиеисламским банкомв соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности физических и юридических лиц в качестве торгового посредника путем предоставления коммерческого кредита на условиях последующей продажи товара третьему лицу либо без таковых условий;

— получение временной балансирующей платы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте оператором локомотивной тяги в пассажирском движении.

— Оборот по реализации товаров, работ, услуг структурного подразделения юридического лица-резидента, зарегистрированного на территории иностранного государства, местом реализации которых не признается Республика Казахстан, не является оборотом по реализации товаров, работ, услуг такого юридического лица в Республике Казахстан.

— Нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через структурные подразделения, признают оборот по реализации работ, услуг таких структурных подразделений при соблюдении одного из следующих условий:

наличие контракта, заключенного структурным подразделением юридического лица-нерезидента;

наличие счета-фактуры по работам, услугам, выписанного структурным подразделением юридического лица-нерезидента;

наличие акта выполненных работ, оказанных услуг, подписанного структурным подразделением юридического лица-нерезидента;

наличие контракта, заключенного с юридическим лицом-нерезидентом, предусматривающего, что выполнение работ, оказание услуг осуществляются структурным подразделением такого юридического лица-нерезидента;

в акте выполненных работ, оказанных услуг, подписанном юридическим лицом-нерезидентом, указано, что работы выполнены, услуги оказаны структурным подразделением такого юридического лица-нерезидента;

выплата дохода за выполненные работы, оказанные услуги осуществляется структурному подразделению юридического лица-нерезидента.

Не являются оборотом по реализации:

— передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;

— передача акционеру, участнику, учредителю товара при распределении имущества:

при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала — в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на долю участия, количество акций, на которые осуществляется уменьшение уставного капитала;

при выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице — в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на выкупаемую долю участия;

при выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом — в пределах размера оплаченного уставного капитала, приходящегося на выкупаемое количество акций;

— безвозмездная передача врекламных целях товарав случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размермесячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи;

— отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки (монтажа, установки), ремонта последним готовой продукции и (или) строительства объектов. В случае изготовления, переработки, сборки, ремонта за пределами Евразийского экономического союза отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории в соответствии стаможенным законодательством Евразийского экономического союзаи (или)таможенным законодательством Республики Казахстан;

— отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции, и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, которые установлены договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, стоимость такой тары включается в оборот по реализации в соответствии спунктом 14 статьи 381настоящего Кодекса;

— возврат товара получателем (покупателем), являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость;

— отгрузка товара, ввезенного ранее втаможенной процедуре свободной таможенной зонына территорию специальной экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Евразийского экономического союза;

— вывоз товара за пределы Евразийского экономического союза для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий, подлежащего обратному ввозу на условиях и в сроки, которые установлены договором, если такой вывоз оформлен в таможенной процедуре временного вывоза в соответствии стаможенным законодательством Евразийского экономического союзаи (или)таможенным законодательством Республики Казахстан;

— передача недропользователем в собственность Республики Казахстан вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче Республике Казахстан в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование;

— размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом;

— передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам), в том числе товаров, по которым признан оборот в виде остатков товаров в соответствии сподпунктом 3) пункта 1 статьи 369настоящего Кодекса;

— передача объекта концессии концеденту, а также последующая передача объекта концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в рамках договора концессии;

— оборот по реализации физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, личного имущества такого физического лица;

— передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления;

— возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия основания возникновения доверительного управления;

— передача доверительным управляющим чистого дохода от доверительного управления учредителю доверительного управления;

— получение вкладчиком (клиентом) суммы вознаграждения, начисленной и (или) выплаченной ему по договорам банковского счета и (или) банковского вклада;

— осуществление концессионером эксплуатации объекта концессии, находящегося в государственной собственности, с применением платы за доступность по концессионным проектам особой значимости,переченькоторых определяется Правительством Республики Казахстан;

— управление концессионером объектом концессии с применением платы за доступность по концессионным проектам особой значимости,переченькоторых определяется Правительством Республики Казахстан;

— вывоз товаров с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза в связи с их передачей (перемещением) в пределах одного юридического лица;

— получение операторами расширенных обязательств производителей (импортеров) платы за организацию сбора, транспортировки, переработки, обезвреживания, использования и (или) утилизации отходов;

— получение предприятиями финансирования в рамках стимулирования производства в Республике Казахстан экологически чистых автомобильных транспортных средств (соответствующих экологическому классу 4 и выше; с электродвигателями) и их компонентов;

— передача получателю от имени государства полезных ископаемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме;

— реализация полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме, получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на такую реализацию;

— оказание услуг по реализации полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства по уплате налогов в натуральной форме, получателем от имени государства или лицом, уполномоченным получателем от имени государства на такую реализацию, за комиссионное вознаграждение, выраженное в возмещении расходов, связанных с реализацией таких полезных ископаемых;

— деятельность, финансирование которой на безвозмездной основе обеспечивается за счет целевого вклада, предусмотренного бюджетным законодательством Республики Казахстан;

— получение автономным кластерным фондом, определенным законодательством Республики Казахстан об инновационном кластере, платежей из бюджета в рамках бюджетной программы, направленной на целевое перечисление исключительно для создания совместных предприятий с участием транснациональных корпораций, а также для долевого участия в зарубежных инвестиционных фондах;

— бюджетная субсидия заготовительной организации в сфере агропромышленного комплексасуммы налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет, в пределах исчисленного налога на добавленную стоимость;

29) выполнение получателем спонсорской помощи условий ее предоставления, предусмотренных договором;

30) бюджетная субсидия по убыткам, определенным в виде отрицательной разницы между доходами и расходами, и (или) расходам.

Для целей настоящего подпункта доходы и расходы определяются в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

31) безвозмездное оказание энергопередающими организациями услуг по передаче электрической энергии субъектам, использующим возобновляемые источники энергии;

32) оказание Национальным оператором инфраструктуры услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу

на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента

Выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость не являются оборотом по приобретению работ, услуг от нерезидента, если:

— выполненные работы, оказанные услуги являются работами, услугами, освобожденными от оплаты налога на добавленную стоимость установленными налоговым кодексом;

— стоимость таких работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии стаможенным законодательством Евразийского экономического союзаи (или)таможенным законодательством Республики Казахстан, по которой налог на добавленную стоимость на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии стаможенным законодательством Республики Казахстан;

— работы выполнены и услуги оказаны:

автономным организациям образования,

юридическим лицам, при условии приобретения таких работ, услуг для осуществления видов деятельности, включенных в перечень приоритетных видов деятельности в области информационно-коммуникационных технологий, утверждаемый уполномоченным органом в сфере информатизации по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию, уполномоченным органом в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности и уполномоченным органом;

— стоимость таких работ, услуг включена в размер облагаемого импорта, определяемый в соответствии с налоговым кодека, по которому налог на добавленную стоимость на ввозимые товары из государств-членов Евразийского экономического союза уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату в соответствии с законодательством РК;

— выполненные работы, оказанные услуги являются оборотом структурного подразделения юридического лица-нерезидента

Оборот в виде остатков товаров, за исключением необлагаемого оборота.

Оборотом в виде остатков товаров признаются товары, по которым налог на добавленную стоимость был учтен как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, и которые принадлежат на праве собственности плательщику налога на добавленную стоимость при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость:

— оборот по передаваемым товарам, отраженным в передаточном акте при реорганизации путем выделения, при условии, что вновь возникшее юридическое лицо после такой реорганизации не зарегистрировалось в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Положение настоящего подпункта применяется реорганизуемым лицом к товарам, отраженным в передаточном акте, по которым налог на добавленную стоимость был учтен таким лицом как налог на добавленную стоимость, относимый в зачет.

— Для целей настоящего раздела к товарам относятся основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость и другое имущество, за исключением:

работ, услуг;

денег, в том числе авансов, в национальной и иностранной валюте.

Необлагаемым оборотом на добавленную стоимость является:

— оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом;

— оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств-членов Евразийского экономического союза (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии стаможенным законодательством Евразийского экономического союзаи (или)таможенным законодательством Республики Казахстан.

Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые по договорам поручения

— Реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг от имени и за счет доверителя, передача поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя, не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного.

Не является оборотом по реализации (приобретению), осуществляемые по договорам поручения

— реализации товаров, полученных от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного;

— реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также приобретения товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренныхпунктом 3 статьи 426настоящего Кодекса.

Не являются оборотом по реализации комиссионера:

реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг комиссионером по поручению комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;

передача комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии;

выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, за исключением случаев, когда такие работы, услуги являются оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.

Эти правила не применяются в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера.

Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые по договору транспортной экспедиции

Выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, не являются оборотом по реализации экспедитора.

Выполненные работы, оказанные услуги, определенные договором транспортной экспедиции, местом реализации которых является Республика Казахстан, при приобретении их экспедитором у нерезидента для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, являются оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

Обороты по реализации (приобретению), осуществляемые в результате учреждения доверительного управления имуществом

Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг, осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления имуществом или в иных случаях возникновения доверительного управления имуществом, являются оборотом по реализации (приобретению) доверительного управляющего.

Место реализации товаров, работ, услуг

1. Для целей настоящего раздела местом реализации товаров признается Республика Казахстан, если:

— началом транспортировки товаров является Республика Казахстан — по товарам, которые перевозятся (пересылаются) поставщиком, получателем или третьим лицом;

— товар передается получателю на территории Республики Казахстан — в остальных случаях.

местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если:

— работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Казахстан.

Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества.

Недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс. При этом в целях настоящей статьи имущество, не отнесенное к недвижимому имуществу, признается движимым имуществом;

— работы, услуги, связанные с движимым имуществом, фактически оказаны на территории Республики Казахстан.

К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание;

— услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта и фактически оказаны на территории Республики Казахстан.

В целях настоящего подпункта к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях, включая игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, интернет-кафе, компьютерные, бильярдные, боулинг — клубы и кинотеатры;

— покупатель работ, услуг осуществляет предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

В целях настоящего подпункта местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг признается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его структурное подразделение, учетная регистрация которых произведена в регистрирующем органе, то местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан.

Эти положения применяются в отношении следующих работ, услуг:

передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; по техническому обслуживанию и обновлению программного обеспечения;

предоставление доступа к интернет-ресурсам;

консультационные,аудиторские,инжиниринговые,дизайнерские,маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или)обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной наинтернет- ресурсе;

предоставление персонала;

сдача в имущественный наем (аренду) движимого имущества (кроме транспортных средств);

услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

услуги связи;

согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;

услуги радио и телевизионные услуги;

услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров;

— работы, услуги, не предусмотренные подпунктами ранее в настоящем описании, выполняются или оказываются лицом, осуществляющим предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан.

Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, считается территория Республики Казахстан:

в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, — в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и при соблюдении одного или нескольких из следующих условий:

пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) ввозятся на территорию Республики Казахстан;

пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) вывозятся за пределы территории Республики Казахстан;

пассажиры перевозятся, товары (почта, багаж) транспортируются по территории Республики Казахстан;

в отношении прочих работ, услуг — в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Фактическим местом оказания работ, услуг признается место присутствия лица, оказывающего такие работы, услуги.

— Если реализация товаров, работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров, работ, услуг, местом такой реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг.

— Местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан при выполнении работ, оказании услуг юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения, налогоплательщику Республики Казахстан.

Дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг

— Датой совершения оборота по реализации товаров, является:

— если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара — одна из следующих дат:

день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу;

день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

— если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара:

когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, — дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа;

в остальных случаях — определенный в соответствии сгражданским законодательствомРеспублики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара.

— При реализации товаров на основании товарораспорядительных документов, подтверждающих предоставление идентифицированных товаров в распоряжение покупателя, датой совершения оборота по реализации является дата фактической передачи таких товаров покупателю.

— Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:

акте выполненных работ, оказанных услуг;

документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

— При осуществлении банковских операций, оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почтовых отправлений на железнодорожном транспорте, услуг по предоставлению в пользование игровых автоматов без выигрыша, персональных компьютеров, игровых дорожек (боулинг (кегельбан), картов (картинг), бильярдных столов (бильярд) датой совершения оборота по реализации услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

— дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

— дата признания в бухгалтерском учете оказания услуг.

— При реализации электрической и (или) тепловой энергии, воды, газа, коммунальных услуг, услуг связи, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, за исключением магистральных газопроводов, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является последний день календарного месяца, в котором поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги.

Под коммунальными услугами понимаются работы по очистке сточных систем и канализации, услуги по сбору отходов (мусороудаление), услуги по обслуживанию лифтов, домофонов.

— При выполнении работ, оказании услуг (кроме перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте), при осуществлении которых документы оформляются в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее поздняя дата, указанная в документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг.

— При реализации периодических печатных изданий или иной продукции средств массовой информации, включая размещение нав общедоступных телекоммуникационных сетях, датой совершения оборота является день передачи периодического печатного издания или день пересылки продукции средств массовой информации на электронную почту или электронный абонентский почтовый ящик и (или) день размещения продукции средств массовой информации наинтернет-ресурсе интернет-ресурсев общедоступных телекоммуникационных сетях.

— В случае вывоза товаров с помещением подтаможенную процедуру экспортадатой совершения оборота по реализации товара является:

— дата фактического пересечения таможенной границы Евразийского экономического союза в пункте пропуска, определяемая в соответствии стаможенным законодательством Евразийского экономического союзаи (или)таможенным законодательством Республики Казахстан;

— дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в случае вывоза товаров с помещением подтаможенную процедуру экспортас использованием временного таможенного декларирования;

— дата внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары о фактическом количестве вывезенного товара, и иные недостающие сведения, вносимые после окончания заявленного периода поставки товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованием периодического таможенного декларирования в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

— В случае ввоза товаров с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенных с помещением подтаможенную процедуру экспорта, датой совершения оборота по реализации товаров является:

— дата фактического пересечения таможенной границы Евразийского экономического союза в пункте пропуска при вывозе товара с помещением под таможенную процедуру экспорта без использования периодического или временного декларирования, определяемая в соответствии стаможенным законодательством Евразийского экономического союзаи (или)таможенным законодательством Республики Казахстан;

— дата регистрации полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, при вывозе товаров с помещением его подтаможенную процедуру экспортас использованием временного декларирования;

— дата внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в

декларации на товары о фактическом количестве вывезенного товара, и иные недостающие сведения, вносимые после окончания заявленного периода поставки товаров с помещением под таможенную процедуру экспорта с использованиемпериодического таможенного декларированияв

соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

— При передаче заложенного имущества (товара) залогодателем датой совершения оборота по реализации для залогодателя является день перехода права собственности на предмет залога от залогодателя к победителю торгов, проведенных в процессе обращения взыскания на заложенное имущество, или к залогодержателю.

— При передаче имущества в финансовый лизинг датой совершения оборота по реализации является:

— в части суммы периодического лизингового платежа, установленного договором лизинга, без учета суммы вознаграждения, — дата наступления срока получения такого платежа;

— в части суммы всех периодических лизинговых платежей без учета суммы вознаграждения, дата наступления срока получения которых по договору лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, — дата передачи имущества в финансовый лизинг;

— в части досрочно погашенных сумм лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга без учета суммы вознаграждения — дата получения такого платежа (независимо от формы расчета);

— в части начисленной суммы вознаграждения датой совершения оборота является наиболее ранняя из следующих дат:

последний день отчетного налогового периода;

последний день прекращения начисления вознаграждения по договору финансового лизинга.

— При утрате товара, приобретенного без налога на добавленную стоимость с помещением подтаможенную процедуру свободной таможенной зоны,, датой совершения оборота по реализации товара является дата установления налогоплательщиком факта утраты.

— В случае признания работ и услуг, выполненных и оказанных нерезидентом, оборотом плательщика налога на добавленную стоимость датой совершения такого оборота является одна из следующих дат:

дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, акта выполненных работ, оказанных услуг;

дата признания в бухгалтерском учете затрат по приобретению работ, услуг от нерезидента — при наличии иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

— При снятии с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость датой совершения оборота, является день, предшествующий:

— дню, в который плательщик налога на добавленную стоимость представил ликвидационную декларацию по налогу на добавленную стоимость;

— дате снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа, указанной впункте 6 статьи 85настоящего Кодекса.

— Если в документах, определенных пунктами 3 и 13 настоящей статьи, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат.

Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг

Размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотренозаконодательствомРеспублики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

При реализации товара на условиях рассрочки платежа стоимость реализуемого товара определяется с учетом всех платежей, предусмотренных условиями договора.

— При предоставлении услуг по оплате за третьих лиц размер оборота по реализации определяется в размере комиссионного вознаграждения.

— Сумма акциза, подлежащая уплате (уплаченная) в соответствии с положениями настоящего Кодекса:

— при передаче бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива, являющегося продуктом переработки давальческого сырья, не включается в размер оборота по реализации производителя такого подакцизного товара, оказывающего услуги по переработке давальческого сырья;

— в остальных случаях — включается в размер оборота по реализации.

— Размер оборота, определяется в размере балансовой стоимости таких товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью товара у плательщика налога на добавленную стоимость является:

— при снятии его с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость в связи с реорганизацией, а также при реорганизации путем выделения, — стоимость товара, отраженная в разделительном балансе или передаточном акте, но не ниже балансовой стоимости, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота;

— в остальных случаях — балансовая стоимость товара, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете такого плательщика налога на добавленную стоимость, на дату совершения оборота.

— Размер оборота, совершаемого плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента, определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг.

— Операция в иностранной валюте в целях настоящего раздела пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.

При передаче заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю размер оборота по реализации у залогодателя определяется:

— при реализации залогового имущества — в размере стоимости реализуемого заложенного имущества исходя из примененной цены реализации без включения в нее налога на добавленную стоимость;

— при обращении заложенного имущества в собственность залогодержателя — в размере текущей оценочной стоимости, устанавливаемой решением суда или доверенным лицом на основании заключения физического или юридического лица, имеющего лицензию на осуществление деятельности по оценке имущества (за исключением объектов интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов). При этом доверенное лицо определяется в соответствии сгражданским законодательствомРеспублики Казахстан при реализации заложенного имущества в принудительном внесудебном порядке посредством торгов.

— Размер оборота по реализации у налогоплательщика при помещении подтаможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта, определяется пропорционально объему товара, помещаемого под таможенную процедуру реимпорта, в единицах измерения, примененных при помещении товара подтаможенную процедуру экспорта, на основе стоимости данного товара, по которой в декларации по налогу на добавленную стоимость был отражен оборот по реализации товара на экспорт.

— При продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер оборота по реализации определяется в размере балансовой стоимости передаваемого при продаже имущества, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет:

— увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации;

— уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

— При передаче имущества в финансовый лизинг размер оборота по реализации определяется в размере:

— на дату совершения оборота, — на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость;

— на дату совершения оборота — на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;

— на дату совершения оборота, — как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, полученных (подлежащих получению) по договору финансового лизинга без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость, и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору;

— на дату совершения оборота — в размере начисленной суммы вознаграждения.

— Размер оборота по реализации при безвозмездной передаче товаров определяется в размере балансовой стоимости передаваемых товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика на дату их передачи, если иное не предусмотренозаконодательствомРеспублики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

Размер оборота по реализации по безвозмездно выполненным работам, оказанным услугам определяется исходя из балансовой стоимости товаров, стоимости работ, услуг в случае одновременного соответствия следующим условиям:

использованы на безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

налог на добавленную стоимость при приобретении таких товаров, работ, услуг был учтен как налог на добавленную стоимость, разрешенный к отнесению в зачет, включая определенный пропорциональным методом;

подлежат отнесению (отнесены) в бухгалтерском учете налогоплательщика к расходам в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Стоимость фиксированных активов, а также активов, в случае передачи их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:

Са = (НДС пр/Си) х Тф/ставка,

где:

Са — стоимость актива, включаемая в облагаемый оборот при передаче в безвозмездное пользование;

НДС пр — сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении актива, передаваемого в безвозмездное пользование;

Си — срок использования актива, исчисленный в календарных месяцах, определяется:

по активам, подлежащим амортизации в бухгалтерском учете, как срок полезного использования актива, определенный в бухгалтерском учете для амортизации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

по прочим активам — как срок службы актива, определенный на основании технической документации на актив, а при отсутствии такой документации — 120 месяцев;

Тф — фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;

ставка — ставка налога на добавленную стоимость в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.

— При уступке прав требования по реализованным товарам, работам, услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, кроме авансов и штрафных санкций, размер оборота по реализации определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.

— Размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость, предусмотренного:

— договором об ограничении или прекращении предпринимательской деятельности, — при согласии ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

— договором о предоставлении кредита (займа, микрокредита) — при предоставлении кредита (займа, микрокредита);

— договором поручения — при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя, передаче поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя.

— Размер оборота по реализации при финансированииисламским банкомв соответствии с законодательством Республики Казахстан о банках и банковской деятельности физических и юридических лиц в качестве торгового посредника путем предоставления коммерческого кредита определяется в размере дохода, подлежащего получению исламским банком.

В целях настоящего пункта к доходу, подлежащему получению исламским банком, относится сумма наценки на товар, реализуемый покупателю, которая определяется условиями договора исламского банка о коммерческом кредите, заключенного в соответствии сзаконодательствомРеспублики Казахстан о банках и банковской деятельности.

Положения настоящего пункта не распространяются на случаи реализации исламским банком товара третьему лицу при отказе покупателя от исполнения договора о коммерческом кредите.

— При реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм:

его комиссионного вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость;

стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента.

— При выполнении работ, оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, размер оборота по реализации экспедитора определяется в размере следующих сумм:

его вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость, предусмотренного договором транспортной экспедиции;

стоимости работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

— Размер оборота по реализации периодических печатных изданий и иной продукции средств массовой информации, включая размещенные наинтернет-ресурсев общедоступных телекоммуникационных сетях, определяется как стоимость реализации исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, переданных (отгруженных, размещенных) периодических печатных изданий и инойпродукции средств массовой информациив отчетном налоговом периоде.

— Размер оборота по реализации при передаче товара, выполнении работ, оказании услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником определяется по следующей формуле:

Ор = Зр х 100/ (100 + ставка), где:

Ор — оборот по реализации при передаче товара, выполнении работ, оказании услуг работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником;

ставка — ставка налога на добавленную стоимость, действующая на дату передачи товара, в процентах;

Зр — сумма, подлежащая выплате работнику, в счет погашения которой осуществляется передача товара, выполнение работ, оказание услуг.

— Размер оборота по реализации при утрате товара, приобретенного без налога на добавленную стоимость с помещением подтаможенную процедуру свободной таможенной зоны, кроме товаров, определяется в размере балансовой стоимости товаров, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете налогоплательщика, на дату их утраты.

— Размер оборота по реализации тары, которая признана возвратной тарой и не возвращена в установленный срок, определяется как балансовая стоимость такой тары, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете, на дату ее возврата.

— В остальных случаях, размер оборота по реализации определяется:

— при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей;

— при оказании услуг туроператора по выездному туризму — как положительная разница между стоимостью реализации туристского продукта и стоимостью услуг по страхованию, перевозке пассажиров и проживанию, в том числе питанию, если стоимость такого питания включена в стоимость проживания;

— при осуществлении операций с ценными бумагами, долей участия — как прирост стоимости при реализации ценных бумаг, доли участия,

— при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, не признается налогом на добавленную стоимость, относимым в зачет, — как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, отраженной в бухгалтерском учете, на дату его передачи;

— при передаче товара:

акционеру, участнику, учредителю при ликвидации юридического лица или при распределении имущества при уменьшении уставного капитала — как положительная разница между балансовой стоимостью передаваемого товара, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете юридического лица, передающего такой товар, на дату его передачи без учета переоценки и обесценения, и размером оплаченного уставного капитала, приходящимся на долю участия, количество акций, пропорционально которым осуществляется распределение имущества;

участнику, учредителю при выкупе юридическим лицом у такого учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице — как положительная разница между балансовой стоимостью передаваемого товара, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете юридического лица, передающего такой товар, на дату его передачи без учета переоценки и обесценения, и размером оплаченного уставного капитала, приходящимся на выкупаемую долю участия;

акционеру при выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом, — как положительная разница между балансовой стоимостью передаваемого товара, подлежащей отражению (отраженной) в бухгалтерском учете юридического лица, передающего такой товар, на дату его передачи без учета переоценки и обесценения, и размером оплаченного уставного капитала, приходящимся на выкупаемое количество акций.

— Размер оборота при оказании услуг казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы, предусмотренныхразделом 16настоящего Кодекса, определяется по сумме дохода, полученного за налоговый период в результате осуществления деятельности по оказанию услуг казино, зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы.

Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента

Размер оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента определяется исходя из стоимости приобретения работ, услуг, включая корпоративный или индивидуальный подоходный налог, подлежащий удержанию у источника выплаты. При этом стоимость приобретения определяется на основании:

акта выполненных работ, оказанных услуг;

при отсутствии акта выполненных работ, оказанных услуг — иного документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказания услуг.

В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют, определяемого в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота.