Зарплата: расчет и учет. Учебно-практическое пособие

О. Н. Дудченко, 2009

Данное учебно-практическое пособие предназначено для практикующих специалистов: бухгалтеров, работников финансовых и налоговых служб, студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет». В пособии подробно рассматриваются особенности учета и расчета оплаты труда работников предприятий, правовое регулирование, начисление, удержание, а также организация оплаты труда на предприятии. Издание содержит примеры с бухгалтерскими проводками, таблицы для наиболее полного освещения вопросов по учету заработной платы. Таким образом, пользователь получает возможность ознакомиться с материалом, который может быть ему полезен, по конкретному рассматриваемому вопросу, касающемуся заработной платы. Учебное пособие написано в соответствии с изменениями в современном законодательстве РФ.

Глава 2. Начисление заработной платы

2.1. Учет движения личного состава и отработанного времени

В соответствии со ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет фактически отработанного каждым работником предприятия времени. В состав рабочего времени включается фактически отработанное работником в соответствии с правилами внутреннего распорядка и условиями трудового договора время, периоды простоя, перерывы для приема пищи в месте выполнения работы, перерывы кормящим матерям и т. д. Причем простой — временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.^[3]

В рабочее время не входит время, затраченное на дорогу, в том числе от проходной до рабочего места, на переодевание, время обеденного перерыва и т. п.

Трудовое законодательство устанавливает максимально допустимую продолжительность рабочего времени: 40 ч в неделю для всех работников Российской Федерации в организациях всех форм собственности. Предприятия и организации по своему усмотрению могут устанавливать шести — и пятидневную рабочую неделю, однако на количество допустимых рабочих часов это не влияет.

Статьей 92 определены категории работников, продолжительность рабочей недели которых рассчитывается по сокращенному времени. К ним относятся:

— работники в возрасте 16 лет — 16 ч в неделю;

— инвалиды I и II группы — 5 ч в неделю;

— работники от 16 до 18 лет — 4 ч в неделю;

— работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, — 4 ч и более;

— учащиеся образовательных учреждений в возрасте до 18 лет, работающие в течение учебного года в свободное от учебы время, — половина нормы, установленной ч. 1 ст. 92 ТК.

Отдельные отраслевые федеральные законы могут устанавливать сокращенную рабочую неделю для других категорий работников, например педагогических, медицинских и т. п.

Следует различать понятия сокращенное время и неполное рабочее время. В отличие от сокращенного времени, измеряемого количеством рабочих часов в неделе, неполное рабочее время — это меньшее число рабочих дней в неделе. При этом неполным может быть также рабочий день сотрудника, количество часов работы в котором меньше, чем в установленном организацией графике работы.

Неполный рабочий день (неделя) устанавливается соглашением между работником и работодателем при приеме на работу и впоследствии. Обязательным является предоставление неполного рабочего времени беременным женщинам, опекунам, родителям и попечителям детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, при наличии больных родственников и пр.

Работник, переведенный или принятый на неполное рабочее время, не должен испытывать каких-либо ограничений при определении продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска, исчислении трудового стажа и других трудовых прав (ст. 93 ТК РФ).

Устанавливая 40-часовую рабочую неделю, законодательство о труде одновременно регулирует продолжительность работы (смены) в день. Она не может превышать (ст. 94 ТК):

5 ч — работникам в возрасте от 15 до 16 лет;

7 ч — от 16 до 18 лет;

2,5 ч — учащимся общеобразовательных учреждений, совмещающих работу с обучением от 14 до 16 лет, 3,5 ч — от 16 до 18 лет.

Работникам, занятым на вредных и опасных работах при сокращенной рабочей неделе, максимальная продолжительность ежедневной работы не может превышать:

при 36-часовой рабочей неделе — 8 ч;

при 30-часовой рабочей неделе и менее — 6 ч.

Регулирование максимально допустимого размера рабочей смены в рамках законодательства необходимо, так как продолжительность ежедневной работы оказывает существенное влияние на работоспособность сотрудника, физическое и даже умственное состояние. Превышение установленных норм рабочего времени способно негативно отразиться не только на снижении физиологической активности работника, но также отрицательно повлиять на уровень производительности труда и качество выполняемой работы.

Соблюдение норм рабочего времени очень важно, однако в ряде случаев допускается установление ненормированного рабочего дня. Ненормированный рабочий день применяется по распоряжению руководителя, в соответствии с условиями коллективного договора, соглашениями либо правилами внутреннего распорядка. Непосредственное отношение он имеет к:

— административному, управленческому, техническому и хозяйственному персоналу;

— лицам, труд которых не поддается учету во времени (консультанты, инструкторы, агенты и т. п.);

— лицам, которые распределяют время для работы по своему усмотрению;

— лицам, рабочее время которых по характеру работы дробится на части неопределенной длительности.

Наряду с ненормированным законодательством четко разграничиваются понятия гибкого и сменного рабочего времени. Гибкое рабочее время устанавливается приказом по предприятию при достижении согласия между работником и работодателем. Работа осуществляется по скользящим графикам. Используется данная форма рабочего времени в случаях, когда работа по обычному графику имеет низкую эффективность, в то время как скользящий график обеспечивает более слаженную и четкую работу.

Сменная работа применяется при условии, когда деятельность производственного процесса выходит за рамки допустимой продолжительности ежедневной работы в целях более эффективного использования (загрузки) оборудования. Кроме того, в случаях, когда предприятию необходимо существенно увеличить объем выпускаемой продукции, работ или услуг (ст. 103 ТК РФ). Для работников на сменных работах разрабатываются графики сменности, которые, как правило, являются приложениями к коллективному договору. Графики доводятся до сведения работников не позднее чем за один месяц до введения их в действие. Составляются графики таким образом, чтобы чередование работников по сменам происходило равномерно. Графики сменности должны составляться в соответствии со ст. 110 Трудового кодекса РФ о предоставлении работникам еженедельного непрерывного отдыха не менее 42 ч.

В соответствии со ст. 73 ТК РФ, если применение графика сменности является следствием изменения условий трудового договора, работник уведомляется об этом в письменной форме не менее чем за 2 месяца до вступления изменений в действие. Работник должен выполнять трудовые обязанности в соответствии с графиком сменности. Работа в течение двух смен подряд, даже при согласии работника, не допускается.

Кроме вышеперечисленных режимов рабочего времени, существуют работы, время которых превышает или полностью выходит за пределы нормальной продолжительности рабочего времени. Такая работа может выполняться как по инициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа).

Совместительство бывает двух видов: внутреннее и внешнее.

Внутреннее совместительство оформляется заявлением работника, заключением другого трудового договора (о совместительстве гл. 10 ТК РФ). Внутренним оно является при условии, что работы выполняются в той же организации, где и основная. При этом профессия, специальность либо должность по совместительству могут быть иными.

Внешнее совместительство предполагает выполнение работ у другого работодателя. Оформляется трудовым договором.

Выполнение работ сверхурочно допускается с письменного согласия работника, а в некоторых случаях — с разрешения профсоюзного органа организации.

Рабочее время всех категорий работающих накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час (ст. 95 ТК РФ). Если по условиям производства сокращение на один час невозможно, таким работникам представляется компенсация либо в виде дополнительного времени отдыха, либо оплаты по нормам, установленным для сверхурочной работы.

Пример

В январе 2003 г. при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями — 20 рабочих дней и 11 выходных дней, в том числе три праздничных нерабочих дня — 1, 2 и 7 января.

Норма рабочего времени в этом месяце составляет:

при 40-часовой рабочей неделе — 160 ч (8 ч × 20 дней);

при 36-часовой рабочей неделе — 144 ч (36 ч / 5 дней × 20 дней);

при 24-часовой рабочей неделе — 96 ч (24 ч / 5 дней × 20 дней).

Пример

В 2003 г. при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями 250 рабочих дней, в том числе 8 предпраздничных дней и 115 выходных дней с учетом 11 праздничных нерабочих дней.

Норма рабочего времени в 2003 г. составляет:

при 40-часовой рабочей неделе — 1992 ч (8 ч × 242 дня + 7 ч × 8 дней);

при 36-часовой рабочей неделе — 1792 ч (36 ч / 5 дней × 250 дней — 8 ч);

при 24-часовой рабочей неделе — 1192 ч (24 ч / 5 дней × 250 дней — 8 ч).

2.2. Оплата за отработанное время

2.2.1. Формы и системы оплаты труда

Оплата труда работникам производится в денежной форме. Это положение определено ст. 131 Трудового кодекса РФ. Там же указано на существование неденежных форм выплаты заработной платы.

Последние могут применяться при условии закрепления их в коллективном договоре, трудовых договорах, а также при наличии письменного заявления работника.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

В ст. 131 также приводится перечень предметов, выдавать которые в счет заработной платы запрещено:

— спиртные напитки;

— наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества;

— оружие;

— боеприпасы;

— другие запрещенные предметы, свободный оборот которых ограничен или не допускается.

Кроме того, Конвенцией МОТ № 95 установлено, что выдаваемые в качестве неденежной оплаты труда товары должны быть подходящими для личного потребления работника и его семьи и выдаваться по соответствующей их содержанию стоимости.

Как правило, заработная плата, выдаваемая в натуральной форме, представляет собой продукцию предприятия и отпускается работникам по стоимости ее изготовления без торговой наценки.

Существует множество систем оплаты труда. Однако среди них можно выделить наиболее распространенные, являющиеся основными. В настоящее время известны и применяются следующие системы оплаты труда: тарифная (повременная, сдельная, коллективная), бестарифная, смешанная, система плавающих окладов, оплата труда на комиссионной основе.

Тарифная система оплаты труда основывается на совокупности нормативов: тарифные ставки, тарифная сетка, тарифные коэффициенты. Оплата труда по данной системе производится в зависимости от сложности работы, квалификации, качества труда и других факторов. В зависимости от сложности выполняемых работ каждому работнику присваивается соответствующий разряд. Тарификация работ и присвоение разрядов осуществляется на основании единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС, утв. в 1985 г.), единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (утв. постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. № 38) (ст. 143 ТК РФ). Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ и требования, предъявляемые к квалификации работников в соответствии с тарифными разрядами. Чем сложнее выполняемая работа, тем выше разряд работника требуется для ее выполнения.

Первый разряд соответствует наименее сложным работам. Работы каждого разряда оплачиваются в соответствии с тарифными ставками (окладами). Тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени (час, день, месяц). Исходя из тарифных ставок определяют размер оплаты труда работникам при повременной оплате труда, сдельные расценки рабочим-сдельщикам.

Тарифные ставки и тарифные разряды входят в тарифную сетку и составляют ее основу. Соотношение ставок и тарифов определяется тарифным коэффициентом. Таким образом, тарифная ставка — это произведение тарифной ставки 1-го разряда на соответствующий тарифный коэффициент. Законодательством Российской Федерации о труде размеры тарифных коэффициентов устанавливаются для работников бюджетной сферы. Прочие же организации устанавливают их самостоятельно путем закрепления в соглашениях, локальных нормативных актах, трудовых договорах. Тарифная ставка представляет собой таблицу, в которой представлены все разряды, коэффициенты и соответствующие им ставки. Например, первому разряду единой тарифной сетки, применяемой для оплаты труда работников бюджетной сферы, соответствует минимальный размер оплаты труда на территории РФ. Данная ставка индексируется в соответствии с изменениями ММОТ, следовательно, пересчитываются ставки остальных разрядов. Пересчет осуществляется в рамках действующего законодательства и не всегда может вестись сразу по всем разрядам. Так, Правительство РФ может повышать единовременно ставки 1–6 разрядов, остальные при этом остаются на прежнем уровне.

Соотношение между тарифным коэффициентом, соответствующим последнему (наибольшему) разряду, и тарифным коэффициентом первого разряда называется диапазоном тарифной сетки.

Тарифно-квалификационные справочники включают в себя подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. Требуемый при выполнении той или иной работы уровень квалификации определяется разрядом. Более высокий разряд соответствует работе большей сложности.

Тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени (час, день, месяц).

Тарифные ставки применяются как при определении размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и при определении сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков. В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки.

Дифференциация заработной платы от разряда к разряду производится при помощи тарифной сетки, которая представляет собой совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Тарифная сетка строится в виде таблицы, объединяющей шкалу тарифных разрядов и соответствующую ей шкалу тарифных коэффициентов (чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент).

Тарифный разряд — величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Важнейшими показателями, характеризующими затраты труда, являются нормы труда, в том числе:

— норма выработки — количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени;

— норма времени — количество рабочего времени (часы, минуты), которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

— норма обслуживания — количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т. д.), которые работник должен обслужить в единицу времени (за час, за рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц);

— норма численности — количество работников соответствующей квалификации, необходимое для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции);

— нормированное задание — суммарный объем работы (в часах или натуральных показателях), который работник (группа работников) должен выполнить за единицу рабочего времени (час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц).

Нормированные задания устанавливаются работникам, получающим повременную оплату труда.

Тарифная система находит свое проявление в различных формах оплаты труда. В случаях, когда труд работника невозможно нормировать либо выполнение работы весьма сложно учитывать, используют повременную оплату труда.

Эта форма применима также для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих, обслуживающего персонала и т. д.

Руководителям, служащим, а также техническим исполнителям заработная плата устанавливается в виде фиксированной суммы за полностью отработанный месяц, называемой должностным окладом.

Рабочим оплата труда рассчитывается за единицу времени — тарифная ставка.

При этом профессии рабочих тарифицируются в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих в пределах с 1 по 8-й разряды Единой тарифной сетки.

Высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах и на особо важных и особо ответственных работах, могут устанавливаться тарифные ставки и оклады, исходя из 9–12 разрядов Единой тарифной сетки по перечням, утверждаемым министерствами и ведомствами Российской Федерации и Министерством труда Российской Федерации.

Пример

Работнику установлена часовая ставка заработной платы 20 руб. за 1 ч. В августе 2003 г. работник отработал 168 ч (21 рабочий день по 8 ч). Заработная плата за август 2003 г. составит: 20 руб./ч × 168 ч = 3360 руб.

Пример

Работнику установлена дневная ставка 200 руб. в день. В августе 2003 г. работник отработал 21 рабочий день. Заработная плата за август 2003 г. составит: 200 руб./день × 21 день = 4200 руб.

Пример

Работнику установлен месячный оклад в размере 4000 руб. Август 2003 г. работник отработал полностью (21 рабочий день). Заработная плата работника за август 2003 г. составит 4000 руб.

Сентябрь 2003 г. работник также отработал полностью все дни (23 рабочих дня). Заработная плата работника за сентябрь 2003 г. также составит 4000 руб.

Пример

Работнику установлен месячный оклад в размере 4000 руб. В августе 2003 г. из 21 рабочего дня работник отработал 16 дней (5 дней работник находился в отпуске без сохранения заработной платы). Заработная плата работника за август 2003 г. составит: 4000 руб. / 21 день × 16 дней = 3048 руб.

Пример

Работнику установлен месячный оклад в размере 4000 руб. Положением о премировании организации установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия в размере 1000 руб.

Заработная плата работника за август 2003 г. составит: 4000 руб. + 1000 руб. = 5000 руб.

Если затруднения с нормированием и учетом рабочего времени не возникают, возможно применение сдельной формы оплаты труда. Сдельно оплачивают работы, результат которых зависит от физических, квалификационных и прочих характеристик рабочего.

Оплата производится на основании сдельных расценок в соответствии с объемом выполненной работы. Расценки определяют путем:

— деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;

— умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).

Под влиянием внешних и внутренних факторов на деятельность предприятия (организации) сдельные расценки могут увеличиваться по усмотрению работодателя. Например, в условиях, когда ставится задача наращивания темпов производства, увеличения объемов выпуска и реализации продукции (работ и услуг). Такие методы способны значительно повысить производительность труда на работах, эффективность которых во многом зависит от индивидуальных особенностей работника.

Сдельная форма оплаты имеет ряд положительных моментов и дает реальную возможность самому повышать свой заработок, увеличивая скорость, качество и объем работ. Однако нормы времени, составляющие основу этой формы, должны быть четко определены. Если определение норм и расценок на отдельных видах работ затруднительно, следует проводить хронометраж. Хронометраж работы представляет собой повременное фиксирование выполнения отдельных технологических операций при заданном качестве работы, разрядам, квалификации и прочих характеристиках работника.

При необходимости обеспечения бесперебойной работы отдельных участников предприятия, недопущения простоев, сбоев и брака следует применять сдельно-премиальную форму оплаты труда. В этом случае заработная плата складывается из сдельного заработка и премий, начисленных за конкретные показатели работы (например, качественное выполнение задания за определенную норму времени). Применение такой формы оплаты труда стимулирует работника к повышению качественных, а не количественных результатов работы, а также исполнению ее в заданные сроки. Наибольший эффект она дает при оплате труда производственных рабочих, причем занятых на таких работах, как, например, конвейер. Подобные работы требуют строгого выполнения заданного объема работ с обеспечением соответствующего качества. Сдельно-премиальная форма оплаты труда может строиться работодателем таким образом, чтобы невыполнение работы соответствующего качества, срока и объема было чревато материальными потерями для работника. Например, итогом может стать лишение работника премии и других поощрительных выплат.

Конец ознакомительного фрагмента.

Примечания

3

Комментарии к Трудовому кодексу Российской Федерации / под ред. Орловского Ю. П. Ст. 91. С. 232.