Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Часть 1

А. А. Селиверстов, 2016

В учебном пособии рассмотрены основные положения дисциплины, соответствующие задачам её изучения, предложены контрольные вопросы для проверки знаний. Дан анализ национальных учетных систем и их взаимодействия с международными стандартами финансовой отчетности, а также принципов подготовки финансовой отчетности. Пособие предназначено для подготовки бакалавров по направлению «Экономика», профилю 38.03.01_01 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения.

1. Национальные учетные системы и их взаимодействие с международными стандартами финансовой отчетности

1.1. Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка

В каждой стране существуют свои национальные учетные стандарты. Но для бизнеса было бы предпочтительнее, чтобы во всех странах бухгалтерская отчетность подготавливалась на единой основе. Тогда показатели финансовой отчетности компаний различных стран будут сопоставимы.

При разработке национальных учетных стандартов есть общие подходы, но в то же время существуют и противоречия. Одними из первых с этой проблемой столкнулись транснациональные компании. Для подготовки консолидированной отчетности транснациональных корпораций, дочерние предприятия которых работают в разных странах, требуется приведение всех данных отчетности в сопоставимые показатели. В единых подходах к составлению финансовой отчетности также заинтересованы организации, осуществляющие экспортно-импортные операции с иностранными инвестициями, имеющие зарубежных партнеров и кредиторов.

Тем не менее в международной практике международных стандартов бухгалтерского учета нет. Можно выделить стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка, представленные в табл. 1.1.

Наиболее известной национальной системой учета являются общепринятые принципы учета США (US Generally Accepted Accrounting Principles — US GAAP).

US GAAP разработаны Советом по стандартам финансового учета США и не являются международной системой учета, но при этом многие компании разных стран трансформируют свою отчетность в этом формате. Реализуются эти стандарты через правительственный орган — Комиссию по ценным бумагам и биржам США (Securities and Exchange Commission — SEC). SEC обязывает публичные компании, имеющие листинг, а также компании, заинтересованные в фондовом рынке США, составлять отчетность в формате US GAAP.

Таблица 1.1

Стандарты составления финансовой отчетности по секторам международного рынка

Проблема состоит в том, что подходы к составлению отчетности других стран отличаются от правил US GAAP. Трансформация отчетности приводит к дополнительным затратам на подготовку отчетности. Кроме этого, есть европейский и азиатский фондовые рынки, которые требуют составления отчетности в другом формате.

Европейские страны при разработке национальных учетных стандартов должны придерживаться директив, разработанных Комиссией Европейского сообщества по составлению финансовой отчетности при Европейском сообществе (European Commission — EC). При этом директивы не являются законами сами по себе, но они требуют от стран-участниц изменять национальные законодательства при противоречии директивам. Необходимо отметить, что страны-участницы могут вносить дополнительные требования к составлению финансовой отчетности в рамках директив.

Однако между странами-участницами существовали различия относительно законодательных требований, определяющих структуру и содержание годовых финансовых отчетов.

При этом сведения, публиковавшиеся компаниями, отличались как качественно, так и количественно.

В 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В 2000 г. КМСФО был реформирован и преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). С этого момента к нему перешли все функции по разработке международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

МСФО — это система принципов составления и представления финансовой отчетности, которую могут применять организации различных стран при составлении финансовой отчетности. Важно, что стандарты МСФО не обязательны к применению и не регламентируют вопросы ведения бухгалтерского учета. Таким образом, при разработке национальных учетных стандартов порядок ведения учета может регулироваться национальным законодательством. МСФО в международной практике приобретают все большую популярность. Это объясняется тем, что Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions — IOSCO) рекомендовала стандарты, разрабатываемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, к применению на международных рынках (европейском и азиатском).

Все организации, заинтересованные в международном рынке, вне зависимости от требований национальных учетных стандартов должны составлять отчетность в требуемом формате.

В настоящее время остаются противоречия между национальными учетными стандартами, равно как и между национальными учетными стандартами и МСФО. Например, были проведены исследования, которые выявили порядка 255 противоречий между МСФО и US GAAP. Стандарты US GAAP разработаны на 40 лет раньше, чем МСФО, и ориентированы на американские компании, учитывают американское законодательство, требуют больше детализации представляемой информации, предусматривают меньший выбор учетных принципов, более жестких, чем МСФО. Эти различия связаны с тем, что US GAAP — национальные учетные стандарты, а МСФО предназначены как для разработки национальных учетных законодательств, так и для составления отчетности отдельными компаниями вне зависимости от их географического расположения, особенностей ведения бизнеса в определенной стране и многих других значимых факторов.

1.2. Модели национальных учетных систем

Различия национальных учетных стандартов обусловлены многими факторами. Основными факторами являются различия экономического, политического, территориального и исторического характера. Теоретически существует несколько моделей бухгалтерского учета (табл. 1.2).

Таблица 1.2

МОдели национальных учетных систем

Сами названия моделей учетных систем носят условный характер и сформированы в зависимости от того, кто кредитует организации. В литературе можно встретить их под другими названиями. Также можно перечислить ряд других моделей учета, например мусульманскую (исламскую) модель.

Большинство стран идут по пути сближения национальных учетных стандартов. Более 100 стран являются членами СМСФО и идут по пути сокращения различий по принципам подготовки финансовой отчетности. В Европейском союзе принято решение об обязательном применении МСФО, одобренных Европейской совещательной группой по финансовой отчетности (European Financial Reporting Advisory Group — EFRAG). Комиссия по ценным бумагам и биржам США провела исследование основных стандартов. Это исследование стало началом процесса конвергенции МСФО и US GAAP.

В рамках сближения стандартов МСФО и US GAAP намечено создание на их базе единой системы. В 2008 г. Комиссией по ценным бумагам и биржам США был представлен проект, согласно которому транснациональные американские компании могут отчитываться в формате МСФО с 2010 г., а с 2014 г. — все американские компании. Тем не менее фактическая реализация этого плана находится под вопросом. Для компаний, изначально ориентированных на формирование финансовой отчетности в формате US GAAP, переориентация на МСФО является трудоемкой и затратной.

Конец ознакомительного фрагмента.