Сравнительный обзор. Налогообложение вознаграждений за операции с криптовалютой в отдельных юрисдикциях

Павел Игоревич Герасимов, 2022

Павел Герасимов – заслуженный адвокат России, специалист в области международного, воздушного и криптоправа, общественно-политический деятель РФ. Закончил юридический факультет Российского университета Дружбы Народов и Fairleigh Dickinson University (США). Также Павлу была присуждена степень PhD в области права (США). Получил статус адвоката в Российской Федерации, Украине и Канаде. Защищал права потерпевших в таких резонансных делах, как катастрофы Ту-154 в Сочи, А-321 в Египте, SSJ-100 в Шереметьево. Написал множество книг и публикаций, охватывающих более 40 стран мира. В формате a4.pdf сохранен издательский макет.

Австралия

Общие положения

Австралийское налоговое управление предоставило руководство по нескольким вопросам, связанным с налогообложением криптовалют, включая правила пользования новых токенов, полученных в результате размещения ставок, эр дропс и цепочек. Руководство отражает разницу в подходе к личным инвестициям и транзакциям с криптовалютами, а также к хранению или использованию криптовалют в ходе ведения бизнеса. Однако, хотя токены, полученные посредством майнинга криптовалют в качестве хобби, облагаются налогом только при их отчуждении, через систему налога на прирост капитала, токены, полученные физическим лицом в качестве оплаты или вознаграждения за размещение ставок или голосование, рассматриваются как обычный доход. Air drop токены также рассматриваются как обычный доход. Отчуждение таких токенов также вызовет налог на прирост капитала. Новая криптовалюта, полученная инвестором в результате разделения цепи, облагается налогом только при отчуждении, при этом правила налогообложения прироста капитала применяются к любой полученной прибыли или убытку.

Если криптовалюта предназначается для ведения бизнеса, то в этом случае применяются правила торговли акциями, а не правила налогообложения прироста капитала. Таким образом, выручка от продажи любой криптовалюты является обычным доходом, а стоимость приобретения любой криптовалюты подлежит вычету. Криптовалюта, используемая для ведения бизнеса рассматривается так же, как и другие активы или платежи. Любая новая криптовалюта, полученная в результате разделения цепи, считается торговыми акциями и облагается налогом на прибыль.

I. Введение

В 2014 году, налоговое управление Австралии (АТО) издало несколько руководств и опубликовало инструкции по применению налогового законодательства Австралии к биткойнам и другим криптовалютам. С тех пор руководства обновлялись, а в 2017 году, законодательство о налоге на товары и услуги (GST) были внесены поправки с целью устранении двойного налогообложения цифровых валют.

В целом, «криптовалюты облагаются налогом на прирост капитала (CGT) и обычным подоходным налогом в Австралии, в зависимости от обстоятельств операций». В руководстве ATO по криптовалюте содержится следующая общая информация относительно операций с криптовалютой:

Налог на прирост капитала (CGT) возникает, когда вы распоряжаетесь своей криптовалютой. Распоряжение происходит, если вы:

• продаете или дарите криптовалюту

• торгуете или обмениваете криптовалюту (включая обмен одной криптовалюты на другую криптовалюту)

• конвертируете криптовалюту в фиатную валюту (валюту, установленную постановлением правительства или законом), например австралийские доллары, или

• используете криптовалюту для получения товаров или услуг.

Если вы получаете прибыль от продажи криптовалюты, часть или вся прибыль может облагаться налогом. Определенные прибыли или убытки от продажи криптовалюты, которая предназначается личного использования, не принимаются во внимание.

Если отчуждение является частью бизнеса, который вы ведете, прибыль, которую вы получаете от отчуждения, будет оцениваться как обычный доход, а не как прирост капитала.

А. Инвестирование в криптовалюты

Что касается инвестирования в криптовалюты, в руководстве говорится, что:

[i] Если вы приобретаете криптовалюту в качестве инвестиций, вам, возможно, придется заплатить налог на любой прирост капитала, который вы получаете от продажи криптовалюты.

Вы получите прирост капитала, если выручка от продажи криптовалюты будет больше, чем ее базовая стоимость. Даже если рыночная стоимость вашей криптовалюты изменится, вы не получите прирост капитала или убыток, пока не избавитесь от нее.

Если вы держите криптовалюту в качестве инвестиции, вы не будете иметь права на освобождение от использования активов в личных целях. Однако, если вы держите свою криптовалюту в качестве инвестиции в течение 12 месяцев или более, вы можете иметь право на скидку CGT, чтобы уменьшить прирост капитала, который вы получаете при ее утилизации.

Это отражает тот факт, что в соответствии с действующим законодательством «криптовалюта считается капитальным активом» для целей налогообложения, а не формой денег или валюты.

Б. Активы для личного пользования

В ATO поясняется, что «[c] криптовалюта является активом для личного использования, если она хранится или используется в основном для покупки предметов для личного использования или потребления». Если она хранится или используется в основном в качестве инвестиций, в схеме получения прибыли или в процессе ведения бизнеса, она не будет считаться активом для личного пользования и будет облагаться налогом.

C. Налог на прирост капитала

Руководство ATO по приросту капитала объясняет, что [f] или для большинства событий CGT, ваш прирост капитала — это разница между вашими доходами от капитала и базой затрат на ваш актив CGT. (Базовая стоимость актива CGT — это в основном то, что вы за него заплатили, а также некоторые другие расходы, связанные с его приобретением, хранением и отчуждением.)

Существует три метода расчета прироста капитала, включая метод скидочный метод для активов, депонируемых в течение 12 месяцев и более.

D. Криптовалюта, используемая для ведения бизнеса

Как указано выше, когда криптовалюта депонируется в ходе ведения бизнеса, это рассматривается в налоговых целях иначе, чем личное инвестирование в криптовалюты. ATO предоставляет отдельное руководство по определению лица, ведущего бизнес, а также конкретные рекомендации по налоговому режиму криптовалюты, используемой в бизнесе. В целом, «[i] если вы депонируете криптовалюту для продажи или обмена в обычном порядке ведения вашего бизнеса применяются правила торговли акциями, а не правила CGT. Поступления от продажи криптовалюты, хранящейся в качестве торговых акций в бизнесе, являются обычным доходом, а затраты на приобретение криптовалюты, депонируемой в качестве торговых акций, подлежат вычету. [i] если вы ведете бизнес, не связанный с криптовалютой, но используете криптовалюту в своей деятельности, вам необходимо учитывать криптовалюту, как и другие активы или предметы, используемые в вашем бизнесе.

Если вы получаете криптовалюту за товары или услуги, которые вы предоставляете в рамках своего бизнеса, вам необходимо включить стоимость криптовалюты в австралийских долларах как часть вашего обычного дохода. Это тот же процесс, что и получение любого другого неденежного вознаграждения по бартерной сделке.

E. Выплата заработной платы

Заработная плата или доходы в форме криптовалюты могут рассматриваться либо как обычный доход, либо как дополнительное пособие, в зависимости от того, имеет ли работник действующее соглашение о выплате с работодателем.

F. Майнинг

Разница в налоговом режиме в зависимости от того, связана ли деятельность с криптовалютой с ведением бизнеса, также применима в контексте майнинга криптовалюты: если лицо занимается криптовалютой в качестве хобби, то это не нужно указывать как доход; налоги подлежат уплате только после отчуждения криптоавалюты (т. е. события CGT).16 Однако бизнес-майнеры должны сообщать о рыночной стоимости токенов, на момент их получения, и могут вычесть связанные с майнингом коммерческие расходы, такие как оборудование и электричество.

G. Ведение GST

Также существует разница в обработке криптовалюты GST в зависимости от типа транзакции и характера участвующих сторон:

С 1 июля 2017 года продажи и покупки цифровой валюты не облагаются налогом GST. Это означает, что вы не взимаете GST с продаж цифровой валюты, и, аналогично, вы не имеете права на получение кредитов GST для покупок цифровой валюты.

У вас нет никаких последствий GST в отношении покупки или продажи цифровой валюты или использования ее в качестве платежа, если вы не ведете бизнес.

Если вы ведете бизнес, связанный с цифровой валютой, или это является частью существующего бизнеса, или если вы принимаете цифровую валюту в качестве платежа в своем бизнесе, вам необходимо учитывать любые последствия GST, которые могут возникнуть.

ATO также объясняет, как GST обрабатывает продажи цифровой валюты и получение цифровой валюты в качестве оплаты, и приводит несколько примеров.

II. Налоговый режим вознаграждений

На веб-сайте ATO представлены конкретные инструкции по размещению вознаграждений по ставкам и аналогичным механизмам, которые предоставляют вознаграждения существующим держателям токенов:

Подтверждение ставки — форма «механизма консенсуса», которая требует, чтобы форджеры (аналогичные майнерам) депонировали криптовалюту, чтобы они могли проверять транзакции и создавать новые блоки. Форджеры участвуют в консенсусе, размещая свои существующие токены.

Форджер, выбранный для создания нового блока, награждается дополнительными токенами при создании нового блока. Дополнительные жетоны получаются от хранения исходных жетонов. Денежная стоимость этих дополнительных токенов является обычным доходом форджера на момент их получения.

Другие механизмы вознаграждения существующих держателей токенов за их роль в поддержании сети, будут облагаться такими же доходами. Это будет включать вознаграждения, полученные с помощью механизмов подтверждения полномочий и подтверждения кредита валидаторами, узлами агентов, узлами-хранителями, премиальными участниками и другими организациями, выполняющими сопоставимые роли.

Держатели токенов, которые участвуют в «стейкингах по доверенности» или голосуют за свои токены в делегированных механизмах консенсуса и получают за это вознаграждение, также получают обычный доход, равный денежной стоимости токенов, которые они получают.

ATO также предоставляет пример применения правил для стейкинговых токенов:

У Анастасии 50 000 токенов NULS, которые она вкладывает в пул NULS в качестве премиум-ставки. Анастасия получает дополнительные токены NULS, когда ее пул участвует в консенсусе, включая небольшую выплату токенов от лидера узла за поддержку.

Денежная стоимость дополнительных токенов NULS, которые получает Анастасия, является оценочным доходом Анастасии на момент получения токенов.

Базой стоимости дополнительных токенов NULS Анастасии будет их рыночная стоимость на момент их получения.

Таким образом, вознаграждения в криптовалюте, полученные путем форджинга, стейкинга или вотинга, обрабатываются иначе, чем токены, полученные посредством майнинга в качестве хобби: такие токены при их получении рассматриваются как обычный доход. Продажа таких токенов в будущем также будет рассматриваться с CGT.21

III. Налоговый режим для эр дропс и прерывистой цепочки

А. Эр дропс

Руководство ATO включает в себя краткую ссылку на эр дропс, в которой говорится, что:

[s] некоторые проекты «раздачи» новых токенов существующим держателям токенов как способ увеличения предложения токенов (например, Pundi X и Tron). Денежная стоимость установленного токена, полученного посредством эр дропс, является обычным доходом получателя на момент его получения.

Предлагается следующий пример:

Меринда владеет токенами TRX с декабря 2018 года, что дает ей право получать ежемесячные эр дропс BTT с февраля 2019 года. Денежная стоимость токенов BTT, которые Меринда получает в результате хранения своих токенов TRX, является оцениваемым доходом Меринды на момент получения токенов. Базой стоимости эр дропс токенов BTT Меринды будет их рыночная стоимость на момент их получения.

Таким образом, эр дропс токены рассматриваются как вознаграждение за стейкинг для целей налогообложения. В вопросе, представленном на форуме сообщества ATO в октябре 2020 года, потребовалось разъяснить порядок налогообложения вознаграждений за стейкинг, эр дропс и фермерство, включая их классификацию как обычный доход при получении и ситуацию, когда такие вознаграждения продаются с убытком в будущем. Менеджер сообщества ATO ответил так:

Как правило, они классифицируются как обычный доход, когда получение возникает либо от деятельности, которая приводит к оплате, либо от платежей, возникающих из-за вашего владения определенной криптовалютой. На нашем веб-сайте есть информация о вознаграждениях по стейкингу и эр дропс.

Если вы задекларировали полученную криптовалюту в качестве дохода, «стоимостью» полученной криптовалюты будет ее рыночная стоимость на момент получения — при условии, что вы не занимаетесь торговлей криптовалютой. В этих обстоятельствах, когда вы депонируете криптовалюту в качестве инвестиции, то при ее убыточной продаже, вы можете компенсировать за счет прироста капитала в следующий период.

Б. Разрывы цепочек

Руководство ATO также объясняет налоговый режим новой криптовалюты, полученной в результате разрыва цепочки с обработкой в зависимости от того, держится ли новая криптовалюта в качестве инвестиции или это бизнес, осуществляемый владельцем. Здесь представлены три примера инвестиционных сценариев. В ATO говорится, что «[a] разделение цепочки относится к ситуации, когда есть два или более конкурирующие версии блокчейна. Эти конкурирующие версии имеют одну и ту же историю до точки, где их основные правила расходятся».

1. Криптовалюта, используемая в качестве инвестиций:

В руководстве ATO говорится следующее относительно хранения криптовалюты в качестве инвестиций и получение новой криптовалюты в результате разделения цепочки:

Если вы держите криптовалюту в качестве инвестиции и получаете новую криптовалюту в результате разделения цепочки (например, биткойн-наличные, получаемые держателями биткойнов), то вы не получаете обычный доход или прирост капитала в результате получения новой криптовалюты.

Если вы держите новую криптовалюту в качестве инвестиции, вы получите прирост капитала при ее отчуждении. При расчете прироста капитала стоимость новой криптовалюты, полученной в результате разделения цепочки, равна нулю. Если вы держите новую криптовалюту в качестве инвестиций в течение 12 месяцев или более, вы можете иметь право на скидку CGT.

[Пример 1]

Определение того, какая криптовалюта является новым активом, полученным в результате разделения цепочки, требует проверки правоотношений, существующих в каждой криптовалюте, которую вы держите после разрыва цепочки. Если одна из криптовалют, которые вы держите в результате разделение цепочки имеет те же правоотношения, что и исходная криптовалюта, которой вы владеете, то тогда это будет продолжение первоначального актива. Другая криптовалюта, которую вы держите как результат разрыва цепочки станет новым активом.

[Пример 2]

Если ни одна из криптовалют, которые вы держите после разделения цепочки, не имеет таких же прав и отношений как исходная криптовалюта, которую вы держали, тогда исходный актив больше не существует и CGT C2 произойдет для исходного актива. В этом случае каждая из криптовалют, которые вы держите как результат разделения цепочки будет с нулевой ставкой.

[Пример 3]

Таким образом, новые токены, полученные индивидуальным инвестором в результате разделения цепочки, учитываются аналогично тем, которые были получены в ходе хобби-майнинга, с дополнительными контролем является ли соответствующая криптовалюта новым активом или продолжением изначального.

2. Криптовалюта, используемая в бизнесе, которым управляет держатель: В руководстве ATO объясняется, что:

[a] новая криптовалюта, которую вы получаете в результате разделения цепочки крипотовалюты для ведения бизнеса, будут рассматриваться как торговые акции, если они предназначены для продажи или обмен в ходе обычной хозяйственной деятельности. Новая крипотовалюта учитывается в конце учетного года.