Налоги и налогообложение в АПК

Н. Ф. Зарук, 2013

Содержание учебного пособия базируется на законодательных и нормативных документах с учетом изменений на 01.01.2013 года. Широко представлены интерактивные технологии обучения студентов.

Глава 3 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

3.1 Налог на добавленную стоимость

Методические указания

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость».

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не являются налогоплательщиками НДС организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД), упрощенную систему налогообложения (УСН). Освобождаются от уплаты налога организации и предприниматели, у которых сумма выручки в течение трех предшествующих месяцев не превысила без НДС 2 млн. руб.

Объектом налогообложения признаются пять видов операций:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе;

2) передача на территории Российской Федерации товаров выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период — квартал.

Статьей 164 НК РФ установлены следующие ставки:

1) 0 процентов — экспорт товаров, сопровождение, транспортировка, погрузка и перегрузка экспортируемых товаров и импортируемых в Россию, товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

2) 10 процентов — продовольственные товары и товары для детей, лекарственные препараты по перечню, установленному кодексом, периодические печатные издания, учебная и научная книжная продукция;

3) 18 процентов — во всех иных случаях.

Когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т. е. 10/110 или 18/118 (расчетные ставки). Они применяются: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); передачи имущественных прав; при удержании налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), а также в иных случаях.

Необходимо уметь правильно применять ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и порядка формирования цены, знать требования для подтверждения нулевой ставки. Если применяются различные ставки, налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров.

Для определения даты реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики используют метод начисления.

При изучении налога на добавленную стоимость необходимо понять механизм исчисления суммы, подлежащей уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной от налогооблагаемой базы, и налоговыми вычетами.

В соответствии со статьей 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Суммы налога, уплаченные поставщиком по товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, вычету не подлежат, а относятся на себестоимость указанных товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты (возмещение НДС) у налогоплательщиков производятся на основании: 1) счетов-фактур, выставленных продавцами товаров или таможенных документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 2) товары должны быть приняты на учет; 3) использоваться в производстве продукции, не освобожденной от НДС.

Практическая ситуация. Предприятие получило в I квартале 2012 г. выручку от реализации продукции в сумме 3 926 тыс. руб. (с учетом НДС). Затраты на приобретенные и использованные при изготовлении реализованной продукции материалы составили 2 250 тыс. руб. (без учета НДС). В I квартале были приобретены и поставлены на учет основные фонды стоимостью 900 тыс. руб. (без учета НДС). Рассчитать сумму НДС, которую должно заплатить предприятие в бюджет за I квартал.

1. НДС по реализованной продукции:

2. НДС по приобретенным материалам:

2250 тыс. руб. 0,18 = 405 тыс. руб.

3. НДС по приобретенным основным фондам:

900 тыс. руб. 0,18 = 162 тыс. руб.

4. Сумма НДС к уплате в бюджет за I квартал:

598,8 — 405 — 162 = 31,8 тыс. руб.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте характеристику налога на добавленную стоимость.

2. Раскройте экономическую сущность НДС.

3. Какова роль НДС в формировании бюджета?

4. Каковы тенденции развития НДС в зарубежных странах?

5. Кто признается плательщиком НДС?

6. Какие условия необходимо выполнить лицам, претендующим на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС и какие документы для этого предоставить?

7. Каковы объекты налогообложения по НДС?

8. Признается ли объектом налогообложения безвозмездная передача товаров другим лицам?

9. Признаются ли объектом налогообложения работы по грузоперевозкам транспортными организациями, осуществляемые за пределами территории России?

10. Назовите основные операции, не подлежащие налогообложению.

11. Какие товары (работы, услуги) освобождаются от НДС?

12. Каков основной порядок определения налоговой базы?

13. В чем заключается особенность исчисления НДС по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями?

14. Каков порядок расчета налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления?

15. В каком порядке определяется налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации?

16. Какой налоговый период установлен НК РФ для НДС?

17. Какие ставки НДС действуют в настоящее время?

18. В каких случаях для исчисления НДС применяются ставки 10/110 и 18/118?

19. Как следует понимать налогообложение по налоговой ставке 0 %?

20. Каков порядок исчисления налога?

21. При каких условиях НДС по приобретенным товарноматериальным ценностям (работам, услугам) относится к вычетам?

22. В чем специфика обложения НДС экспортных операций?

23. Какие документы должны быть представлены в налоговый орган для подтверждения реального экспорта?

24. На какой момент определяется налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) в целях налогообложения?

25. Как учитывают НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения?

26. Как рассчитываются налоговые вычеты при наличии облагаемых и не облагаемых НДС операций?

27. Как определяются налоговые вычеты при приобретении товаров для перепродажи?

28. Как учитывается НДС, уплаченный на таможне по импортным товарам?

29. Какие необходимые реквизиты должны быть указаны в счете-фактуре?

30. В какой срок налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру?

31. На основании каких документов производятся налоговые вычеты по НДС?

32. Каковы сроки уплаты и представления деклараций по НДС налогоплательщиками?

Темы рефератов

1. НДС: действующий механизм исчисления и перспективы его реформирования в РФ.

2. Особенности исчисления и уплаты НДС сельскохозяйственными товаропроизводителями.

3. Зарубежный опыт исчисления и взимания НДС и возможности его применения в Российской Федерации.

Тест

1. Являются ли плательщиками НДС физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица?

а) являются;

б) не являются;

в) при подаче заявления в налоговую инспекцию по месту жительства.

2. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС имеют:

а) только организации;

б) только индивидуальные предприниматели;

в) как организации, так и индивидуальные предприниматели.

3. Освобождение от обязанностей налогоплательщика предоставляется, если…

а) сумма выручки без учета НДС за квартал не превысила 1 млн. руб.;

б) сумма выручки с НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.;

в) сумма выручки в среднем за месяц, за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн. руб.;

г) сумма выручки без учета НДС, за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не превысила 2 млн. руб.

4. К объектам налогообложения относится реализация товаров (работ, услуг)…

а) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

б) как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

в) на территории Российской Федерации, передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти;

г) на территории Российской Федерации, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации, передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям.

5. К операциям, облагаемым НДС, относятся…

а) услуги по предоставлению на прокат аудио — и видео носителей из фондов учреждений культуры;

б) реализация религиозной литературы;

в) обороты по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

г) передача товаров для собственных нужд.

6. Налоговая база по товарам, с которых взимаются акцизы, определяется как стоимость товаров…

а) с учетом суммы акциза;

б) без учета суммы акциза;

в) с учетом включенной суммы акциза по расчетной ставке: 18 %: 118 % * 100 %;

г) с учетом суммы акциза, за исключением реализации автомобилей.

7. В счет вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества) одна сторона внесла основные средства, находившиеся в эксплуатации, по которым НДС был возмещен из бюджета. В этом случае…

а) вклад в совместную деятельность облагается НДС;

б) вклад в совместную деятельность не облагается НДС;

в) НДС должен быть восстановлен к уплате в бюджет на сумму остаточной стоимости.

8. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг)…

а) НДС не взимается;

б) плательщиком НДС является получившая сторона;

в) установлена ставка в размере 0 %;

г) плательщиком НДС признается передающая сторона.

9. Перечень товаров (работ, услуг), операции с которыми освобождаются от уплаты НДС…

а) является единым на всей территории Российской Федерации;

б) является единым на всей территории Российской Федерации, за исключением перечня, предусмотренного для приграничных районов;

в) устанавливается по каждому экономическому району Российской Федерации по согласованию с Федеральной налоговой службой;

г) утверждается постановлением правительства Российской Федерации на каждый финансовый год.

10. Реализация продукции средств массовой информации рекламного характера…

а) не являются объектом обложения НДС;

б) являются объектом обложения НДС;

в) освобождаются от обложения НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 50 %;

г) освобождаются от НДС, если удельный вес выручки от их реализации в общем объеме выручки средств массовой информации составляет не более 30 %.

11. При реализации товаров, облагаемых по ставкам 10 и 18 %, НДС исчисляется…

а) по средней расчетной ставке;

б) по ставкам 10 и 18 % при раздельном учете операций, облагаемых по ставкам 10 и 18 %;

в) при отсутствии раздельного учета — по ставке 10 %;

г) при отсутствии раздельного учета — по расчетной ставке, определяемой исходя из особенностей ведения бухгалтерского учета по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС.

12. Услуги по страхованию и перестрахованию налогом на добавленную стоимость…

а) облагаются;

б) не облагаются;

в) облагаются только в отношении операций по страхованию и перестрахованию финансовых рисков;

г) облагаются только в отношении операций по страхованию имущества организаций.

13. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные, так и не подакцизные товары, налоговая база определяется…

а) отдельно в отношении каждой группы товаров;

б) в совокупности по всем группам товаров;

в) по решению налогоплательщика;

г) по решению таможенных органов.

14. По НДС установлены следующие ставки:

а) 0 %, 10 %, 18 %;

6) 0 %, 10 %, 15 %;

в) 0 %, 18 %, 20 %;

г) 10 %, 18 %, 20/120.

15. Налогообложение по налоговой ставке 0 % производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

а) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем;

в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых из Российской Федерации товаров;

г) муки, хлебобулочных изделий, соли, сахара.

16. Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0 % необходимо представить следующие документы:

а) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, грузовую таможенную декларацию, копию договора с организацией, сопровождающей груз;

б) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, грузовую таможенную декларацию, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов;

в) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, выписку банка, подтверждающую фактическое получение выручки, копию договора с организацией на транспортировку груза, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов;

г) контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров, экономическое обоснование эффективности внешнеэкономической сделки, копии транспортных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов.

17. Налоговым периодом по НДС признается…

а) только календарный месяц;

б) только квартал;

в) квартал или месяц в зависимости от размера суммы выручки от реализации;

г) календарный год.

18. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), и суммой…

а) налога по оприходованным материалам (работам, услугам);

б) налога по оплаченным материалам (работам, услугам);

в) налоговых вычетов;

г) налога по оприходованным или оплаченным материалам (работам, услугам) в зависимости от положений учетной политики.

19. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру…

а) не позднее 10 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

б) не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

в) не позднее трех дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

г) не позднее 14 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

20. Организация или индивидуальные предприниматели уплачивают НДС…

а) ежемесячно;

б) ежеквартально;

в) ежемесячно или ежеквартально в зависимости от суммы выручки;

г) ежемесячно, ежеквартально в соответствии с таможенным законодательством.

21. Сумма НДС, которая не была зачтена налогоплательщику, подлежит возврату по его заявлению…

а) в течение месяца;

б) по истечении двух месяцев;

в) по истечении трех месяцев;

г) по истечении трех налоговых периодов.

22. Каков срок, в течение которого налоговые органы обязаны вернуть налогоплательщику излишне уплаченную сумму НДС?

а) год;

б) три года;

в) пять лет;

г) пять налоговых периодов.

Конец ознакомительного фрагмента.